草木财税教您写分录（5）：增值税全套分录之免抵退税（下）

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一、假设甲公司期初没有留抵税额，则相关数据调整为：

（一）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=300×（13%-10%）=9（万元）。

（二）当期应纳税额=100×13%-（39-9）=-17（万元）。

（三）出口货物免抵退税额=300×10%=30（万元）。

（四）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额=17万元。

（五）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=30-17=13（万元）。

会计分录并无变化。

二、假设征税率、退税率一致，即退税率也是13%

（一）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=300×（13%-13%）=0（万元）。

（二）当期应纳税额=100×13%-（39-0）=-26（万元）。

（三）出口货物免抵退税额=300×13%=39（万元）。

（四）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额=26万元。

（五）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=39-26=13（万元）。

除“结转当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）”这笔分录不用做外，其他会计分录并无变化。

三、假设本期内销销售额400万元，导致应纳税额为正数

（一）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=300×（13%-13%）=0（万元）。

（二）当期应纳税额=400×13%-（39-0）=13（万元）。

（三）出口货物免抵退税额=300×13%=39（万元）。

（四）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额=0万元。

（五）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=39-0=39（万元）。

借：应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）39万

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）39万

借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）13万

贷：应交税费———未交增值税 13万

借：应交税费———未交增值税 13万

贷：银行存款 13万

四、假设应纳税额为负数且其绝对值大于免抵退税额；例如本期购进原材料不含税价款1000万元，增值税专用发票票面增值税额130万元通过认证。

（一）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=300×（13%-13%）=0（万元）。

（二）当期应纳税额=400×13%-（130-0）=-78（万元）。

（三）出口货物免抵退税额=300×13%=39（万元）。

（四）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额。

（五）当期免抵税额＝0。

此时，账务处理如下：

借：其他应收款——应收出口退税款 39万

贷：应交税费———应交增值税（出口退税） 39万

借：银行存款 39万

贷：其他应收款——应收出口退税款39万

需要注意的是，退税处理之后，此时“应交税费———应交增值税”（我们基于二级明细科目来讲，三级专栏可以定期对冲）借方余额乃是39万元（78-39），即为“期末留抵税额”。

关于“免抵退税”账务处理，我们告一段落；然而，增值税全套分录尚未讲完，敬请关注……