草木财税教您写分录（4）：增值税全套分录之免抵退税（上）

甲公司属于生产企业，增值税一般纳税人，自产产品征税率为13%，出口退税率为10%。2020年1月购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，票面增值税额39万元通过认证；1月初留抵税额4万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币300万元，款项尚未收取。

一、相关数据计算：

（一）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=300×（13%-10%）=9（万元）。

（二）当期应纳税额=100×13%-（39-9）-4=-21（万元）。

（三）出口货物免抵退税额=300×10%=30（万元）。

（四）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额=21万元。

（五）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=30-21=9（万元）。

二、账务处理过程：

“应交税费——应交增值税（进项税额）”期初借方余额：4万元。

（一）购入原材料，取得增值税专用发票，并认证通过；货款已付。

借：原材料 300万

应交税费——应交增值税（进项税额） 39万

贷：银行存款 339万

（二）内销产品，计提销项税额

借：银行存款 113万

贷：主营业务收入 100万

应交税费——应交增值税（销项税额） 13万

（三）出口产品，免征增值税，直接不必计提销项税额

借：应收账款 300万

贷：主营业务收入 300万

（四）结转当期免抵退税不得免征和抵扣的税额（即征税率与退税率之差部分）

借：主营业务成本 9万

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9万

（五）结转当期免抵退税额、免抵税额、实际应退税额

借：其他应收款——应收出口退税款（当期应退税额） 21万

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（当期免抵税额，即当期内销应纳税额）9万

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（免抵退税额=出口销售额×退税率） 30万

到这一步，从“应交税费——应交增值税”角度讲，这个科目就结平了。当然，各专栏还有余额存在。这时候可以做一笔对冲分录。当然，软件记账的话，可能有的软件设置对冲，其实原理都是一样。

（六）收到出口退税款

借：银行存款 21万

贷：其他应收款——应收出口退税款 21万

以上即为“免抵退税”账务处理标准、主干分录；下一期，针对一些情况改变，例如期初没有进项税额、征税率与退税率一致、应纳税额为正数、应纳税额为负数且其绝对值大于免抵退税额等，我们继续讲述……