减税降费政策即问即答（2021年第一期）

今天我们学习总局政策法规司发布的减税降费政策即问即答（2021年第一期），由于内容较多，感兴趣的粉丝朋友建议在国家税务总局政策法规司官网下载完整内容，我们挑重点讲解。

一、应对疫情税费优惠政策

（一）增值税、消费税

1.我公司是一家餐馆，疫情期间我公司享受了生活服务免征增值税优惠政策。这项政策2020年底到期后，今年1-2月我公司正常缴纳了增值税，未开具专用发票。最近关注到这项政策延期到今年3月底，请问我们还能补充享受免税吗？

答：根据《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（2021年第7号）规定，《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）规定的税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2021年3月31日，其中包括生活服务（含餐饮服务）免征增值税政策。2021年1月1日至7号公告发布之日前，已征应予减免的税费，可抵减纳税人或缴费人以后应缴纳的税费或予以退还。

因此，你公司2021年1-2月提供餐饮服务，可按上述规定享受增值税免税政策。如果在7号公告发布前，你公司已经就应予免税的餐饮服务收入计算缴纳了增值税，可以抵减你公司以后应缴纳的增值税或予以退还。

2.我是天津一家小型商贸公司，属于按季申报的增值税小规模纳税人。2021年1季度我公司销售货物一共取得不含增值税销售额200万元，请问我公司应该如何计算缴纳增值税?

答：根据《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（2021年第7号）规定，《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（2020年第13号）规定的税收优惠政策，执行期限延长至2021年12月31日。

你公司2021年可以继续享受小规模纳税人复工复业增值税政策。你公司1季度取得不含税销售额200万元，已经超过季度销售额免征增值税政策的标准，不能享受免征增值税政策，但可以继续减按1%征收率计算缴纳增值税。因此，你公司1季度应当缴纳的增值税为：200万元×1%=2万元。

3.我是一家小型公司，属于按月申报的增值税小规模纳税人。我公司预计2021年4月份销售货物将取得不含增值税销售额50万元，请问我公司是否可以继续减按1%征收率计算缴纳增值税？

答：可以。根据《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（2021年第7号）规定，《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（2020年第13号）规定的税收优惠政策，执行期限延长至2021年12月31日。你公司预计4月份取得不含税销售额50万元，超过月销售额15万元以下免征增值税政策的标准，不能享受免征增值税政策。

但你公司4月取得的适用3%征收率的应税销售收入，可以继续减按1%征收率计算缴纳增值税。据此，需要缴纳的增值税为：50万元×1%=0.5万元。

（二）所得税

1.我们是一家旅行社，去年在新冠疫情期间受到影响较大，国家及时出台了税收政策，允许我们旅行社2020年度的亏损可以在8年内弥补扣除。最近国家出台了延续执行的政策，我们2021年如果发生亏损，还能延长到8年扣除吗？

答：你旅行社2021年发生的亏损，弥补期限为5年，不能延长到8年进行弥补。

2020年税务总局会同财政部印发了《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）及《关于电影等行业税费支持政策的公告》（2020年第25号）等文件，对受新冠肺炎疫情影响较大的交通运输、餐饮、住宿、旅游、电影等5个行业，2020年度的亏损结转年限由税法规定的5年延长到8年。

近日，财政部和税务总局发布了《关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（2021年第7号），虽然将8号、25号两个公告执行期限延长至2021年底，但8号、25号公告明确的是上述5个行业“2020年度”亏损的结转年限。

综上，上述5个行业2020年度的亏损可以在2020-2028年期间结转弥补，2021年度的亏损只能按现行税法规定的期限结转扣除。

2.我公司是一家生产医用口罩的企业，是省发改委认定的疫情防控重点保障物资生产企业。最近国家延长优惠政策到今年3月底，今年春节前，我们看到国外疫情严重，公司又买了一台生产设备，花了600万元，我们还能享受这个设备一次性在所得税前扣除的优惠吗？

答：疫情防控重点保障物资生产企业购置设备一次性扣除政策的截止时间是2021年3月底，对于你公司春节前购买设备未及时享受一次性扣除政策的，可在今年预缴第一季度（或3月份）税款时进行一次性扣除，也可以选择明年办理汇算清缴时统一申报，享受一次性扣除政策。

3.去年国家出台了新冠肺炎疫情捐赠全额扣除优惠，今年3月15日，我公司向红十字会捐赠了200万元用于疫情防控，我们看到国家把这项政策延到今年3月底，我们在今年季度预缴申报时能享受全额扣除政策吗？

答：可以享受全额扣除政策。根据企业所得税法规定，企业是按照月度或者季度的实际利润额预缴税款的。你公司在计算会计利润时，已经将疫情防控捐赠全额在会计利润中列支，相当于在税收上进行了全额据实扣除。你公司明年办理2021年度汇算清缴时，对于今年3月前发生的疫情防控捐赠支出，可以全额在税前扣除；但如果3月后再发生疫情捐赠支出，只能按照年度会计利润的12%扣除，当年扣除不完的，可以在三年内结转扣除。

二、支持小微企业、科技创新和相关社会事业发展等税费优惠政策

（一）增值税

2.近期，关注到金融机构向小微企业发放1000万元以下贷款取得利息收入免征增值税政策已延期至2023年底，目前，贷款市场报价利率只发布1年期和5年期以上，我行向小微企业发放3年期小额贷款，请问如何判断是否可以享受免征增值税政策？

答：根据《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第6号）规定，《财政部 税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》（财税〔2018〕91号）执行期限延长至2023年12月31日。根据《财政部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（2020年第40号）第二条规定，自2019年8月20日起，金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放1年期以上（不含1年）至5年期以下（不含5年）小额贷款取得的利息收入，可选择中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的1年期贷款市场报价利率或5年期以上贷款市场报价利率，适用91号文件规定的免征增值税政策。

因此，你行向小微企业发放的3年期小额贷款，在适用91号文件规定的免征增值税政策时，可以选择对照1年期贷款市场报价利率，也可以选择对照5年期以上贷款市场报价利率。

4.2021年1月，我集团公司总部向下属分公司无偿出借资金1000万元，请问这一借贷行为需要视同销售缴纳增值税吗？

答：根据《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第6号）规定，《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）规定的税收优惠执行期限已延长至2023年12月31日。

根据上述文件规定，自2019年2月1日至2023年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。因此，你集团公司总部向下属分公司无偿拆借资金，可按上述规定适用免征增值税政策。

（二）所得税

1.我集团有A、B两个子公司，A公司今年3月买了一台机床，花了480万元，我们3月份就进行了扣除，5月份才能取得发票；B公司是疫情防控重点保障物资生产企业，今年3月25日买了一台生产设备,花了700万元，3月31日取得了发票，4月份入账进行扣除。我们注意到疫情防控重点物资保障企业购置设备一次性扣除政策，延期到今年3月底。我们这两个子公司效益很好，为了节税，想把两个设备税前一次性扣除，这样处理有税收风险吗？

答：按照现行税收规定，你们的子公司A、B购买的上述两台设备，都可以一次性在税前扣除。

《财政部 税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）、《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）都规定了购置设备一次性扣除政策，政策执行时间按照购置时间进行判断，此次延长政策执行期限针对的也是固定资产的购置时间。

因此，A公司购置的设备未超过500万元，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除（政策有效期截止到2023年底）。B公司购置的设备，如果低于500万元，可以按照《财政部 税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）和《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第6号）的规定一次性扣除。

B公司购置设备花了700万元，并在今年3月31日取得了发票，按照《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）和《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（2021年第7号）规定，这在政策的有效期内（截止到今年3月底），也可以一次性扣除。

2.我们公司今年亏损，还能否享受研发费用加计扣除政策？

答：近日发布的《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第6号）将研发费用按75%比例加计扣除的优惠政策进行了延期。此外，按照国务院的统一安排部署，还将制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%，进一步加大政策优惠力度。对于亏损企业而言，只要会计核算健全、实行查账征收，能够准确归集研发费用，且不属于负面清单行业，就能享受上述研发费用加计扣除政策。亏损企业当年不需缴税，其享受加计扣除政策将进一步加大亏损额，可以在以后年度结转弥补，减少以后年度的应纳税款。

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