广宣费和业务招待费 汇算申报表填写注意这些坑

近期，不少会计朋友在申报2020年的企业所得税。填写业务招待费和广宣费报表的时候，因粗心犯了一些常见的错误，我们一起来看看，避免这些常见的坑。

问题1.没有剔除不合规票据

根据税务总局2018年28号公告规定，企业应当在汇算清缴结束前取得符合规定的税前扣除凭证。

也就是说，如果在汇算结束前仍未取得合规票据，则需要纳税调增。

举例：

税税念公司在“管理费用”科目核算业务招待费10万，其中，有3万元未取得发票。假设2020年收入为2000万，收入的千分之五为10万，发生额的60%为4.2万（7×0.6=4.2万），扣除限额取孰低值为4.2万，需要纳税调整增加5.8万（10万-4.2万）。

问题2.弄错了扣除限额的计算基数

税法规定，业务招待费、广告业务宣传费的扣除限额计算基数为“销售(营业)收入”。

销售(营业)收入，不完全等同于会计核算收入，不能直接采用账面的“主营业务收入+其他业务收入”。

《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)第一条规定：

企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括视同销售(营业)收入额。

也就是说， 销售(营业)收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

举例：

税税念公司2020年销售收入为99万元，其中：主营业务收入为79万元，其他业务收入为20万元。将自产产品对外捐赠，产品不含税市场价值为1万元，账面未确认收入。

2020年广告业务宣传费的扣除限额=（99万+1万）×15%=15万

综合案例

税税念公司是一家初创期的创意策划公司。2020年全年营业收入100万元，其中：策划活动收入90万元，咨询业务收入10万元。

2020年6月，采购一批U盘用于宣传推广，会计上直接计入销售费用。已知该批U盘不含税市场价为1万元。

2020年12月，处置了一批旧家具，结转处置损益，计入营业外支出3000元。

假设，税税念公司2020年支出广告宣传费支出16.5万元,其中5000元未取得合规票据；业务招待费2.1万元,其中1000元未取得合规票据。

税税念公司的业务招待费、广宣费如何税前扣除？怎样填写申报表（假设不考虑其他情况）？

案例分析

1、业务招待费

限额1=（主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入）×5‰=（90+10+1）×5‰=5050元

限额2=（业务招待费发生额-不合规票据）×60%=（21000-1000）×60%=12000元

限额取孰低值=5050元。

计入损益的业务招待费2.1万，需要纳税调整增加15,950元（21000-5050）。

2、广告宣传费

一般企业，广宣费扣除限额比例为15%

限额=销售(营业)收入×15%=（90+10+1）×15%=151500元

计入损益的广宣费为165000元，超过限额。

本年纳税调增金额=165000元-151500元=13500元

结转以后年度扣除的支出=165000-5000-151500=8500元。

注意：本年广宣费实际发生了16.5万元，但是有5000元未取得合规票据，所以这5000元也不得结转到以后年度扣除。

3、申报表填写

4.不合规票据后续解决方案？

根据28号公告，企业因汇算期内未取得合规票据，主动没有税前扣除，以后年度如果取得合规票据，可以追补到发生年度税前扣除。但是注意，追补扣除年限不得超过5年。

举例：

2020年，税税念公司有16000元的支出，因汇算期内没有取得合规发票，没有税前扣除。

2021年12月，税税念公司联系了开票方重新取得发票，16000元支出可以追补到2020年扣除。

税税念公司去税务大厅进行了2020年汇算清缴的补充申报，扣除了该笔费用，2020年多缴的税款在2021年汇算时抵减。

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