草木财税全解会计分录（21）：损失（附：税务处理）

关于企业损失，可分正常损失、非正常损失；而对于非正常损失，考虑到是否需要转出进项税额，又可进一步区分。各种情况会计分录也有不同，以下一一举例解析。

一、正常损失

例1：甲公司（一般纳税人，商品批发企业）购入A商品（适用增值税税率13%）一批，付款11300元；取得增值税专用发票并依法认证通过，票面金额10000元，税额1300元。甲公司将A商品全部销售，因市场行情变化，实际收款9040元；给客户开具增值税专用发票，票面金额8000元，税额1040元。

甲公司会计分录如下

借：库存商品——A商品 10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款 11300

借：银行存款 9040

贷：主营业务收入——A商品 8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1040

借：主营业务成本——A商品 10000

贷：库存商品——A商品 10000

以上即属于正常经营损失，如实确认收入、成本，依法计提销项税额、抵扣进项税额即可。

注1：对于正常经营损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，并将汇总清单、有关会计核算资料和纳税资料留存备查。

二、非正常损失之不得抵扣进项税额

注2：不得抵扣进项税额的非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

例2：乙公司（一般纳税人，商品批发企业）购入B商品（食品，适用增值税税率13%）一批，付款113000元；取得增值税专用发票并依法认证抵扣，票面金额100000元，税额13000元。次月因乙公司未按照规定程序进行防潮保管，导致该批食品霉烂变质而必须销毁。按照相关法律规定及公司规章制度，责任人张三须承担损失1000元；张三以现金方式上交此款项。

乙公司会计分录如下

借：库存商品——B商品 100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款 113000

借：营业外支出 112000

其他应收款——张三 1000

贷：库存商品——B商品 100000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）13000

借：库存现金 1000

贷：其他应收款——张三1000

乙公司因管理不善而导致食品霉烂变质，相应进项税额不得抵扣、需要转出。

三、非正常损失之可以抵扣进项税额

例3：丙公司（一般纳税人，商品批发企业）购入C商品（食品，适用增值税税率13%）一批，付款56500元；取得增值税专用发票并依法认证通过，票面金额50000元，税额6500元。因市场行情因素，上述食品未能及时销售出去，导致食品超过保质期，按照规定需要销毁。

乙公司会计分录如下

借：库存商品——C商品50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存款 56500

借：营业外支出 50000

贷：库存商品——C商品50000

注3：因产品滞销过期而销毁的货物，不属于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，对应的进项税额无需做进项税额转出。

注4：企业申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上），应由纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。