集体福利也能抵扣进项，案例教您如何筹划，关键符合税法

引言：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

上述税法明确规定，用于集体福利的进项税额不得抵扣。当然，本文要说的是“如何才能抵扣”。

甲公司制造企业一般纳税人，投资兴建职工食堂一座，外包A建筑企业施工。施工完毕取得增值税专用发票一张，票面注明金额300万元，税额27万元，价税合计327万元。

甲公司考虑到职工食堂属于集体福利，因此一并确认固定资产成本。

借：固定资产 327万

贷：银行存款 327万

这本来没啥问题。

但是，甲公司另有决定，打算定期（多久一次都行，税法没有限制）在食堂召开一次办公会议（注意：务必做好会议记录，留存签到表、视频、像片等证据；税收筹划一定要依法、要实事求是，这个会一定要真开，哪怕您一年就开一分钟，也要真开；当然，如果不放心，可以每一纳税期间，月度或者季度开一次会，哪怕两三个管理人员开也成吧）。那么好了，这个食堂就是兼用了“集体福利”了（兼到什么比例，税法没有规定，法无禁止即可为）。

现在咱们再来看两条税法规定。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条 条例第十条第（一）项所称（不得抵扣）购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

“财税〔2016〕36号”文件附件1（针对营改增纳税人）、附件2（针对原增值税纳税人）……下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

税法明确了，对于不得抵扣的、用于集体福利的不动产来讲，仅指专用于集体福利的不动产。甲公司上述食堂，即用于集体福利（吃饭），也用于办公会议，则非“专用于集体福利的不动产”，因而是可以抵扣的。相应分录可以改为

借：固定资产 300万

应交税费——应交增值税（进项税额）27万

贷：银行存款 327万

基于上述原理，本文再补充一个例子：乙公司购买一辆大客车，用于员工上下班接送服务，这样自然不能抵扣。但是乙公司决定，此大客车有时也用于举行办公会议接受客户和员工（当然干别的事情也行，只要属于应税项目），那么则并非“专用于集体福利的固定资产”，因而也是可以抵扣的。

注：上述抵扣乃是全额抵扣，不需要按照用途比例拆分。因为税法关于增值税专用发票抵扣乃是采取“全额纳入、分项拆出”的原则（也就是减法）。

第一步：取得专用发票，纳入抵扣范围。

第二步：专用于集体福利的不动产、固定资产，不得抵扣——要减掉；但是非“专用于集体福利的不动产、固定资产”，则不在“不得抵扣”范围之内，不用减掉。

至于《拜神供品支出，如何才能税前扣除？请看群友答案（还一个更狠的）》文章中所述“宠物狗”，若由公司保安每天牵出来溜一圈，行使“巡逻”职责，则为“防护犬”，取得专用发票依法抵扣，自然也是合理合法了。