草木财税教您写分录（3）：增值税全套分录之进项税额不得抵扣

关于不得抵扣进项税额，我们按照“先符合抵扣条件、后不符合而转出”和“原本就不符合抵扣条件”两种情况来讲。

一、关于“先符合抵扣条件、后不符合而转出”，这种情况账务处理其实一直没有异议。

例如：甲公司本月购进商品不含税价格80万元，取得增值税专用发票，当月勾选认证，票面税额10.4万元，货款已付。

借：库存商品 80万

应交税费——应交增值税（进项税额） 10.4万

贷：银行存款 90.4万

次月发生非正常损失，不再符合抵扣条件，则一并进项转出即可。

借：营业外支出 90.4万

贷：库存商品 80万

应交税费——应交增值税（进项税额转出）10.4万

二、关于“原本就不符合抵扣条件”。这种情况，反正一开始就知道不能抵扣，那么是直接按照价税合计确认成本费用，还是“先认证、后转出”呢？

《财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知》（财会〔2016〕22号）对此已经明确：采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

也就是说，对于一般纳税人来讲，取得增值税专用发票且不符合抵扣条件，也要先认证，同时作转出处理。

比如上例：甲公司本月购进商品不含税价格80万元，取得增值税专用发票，票面税额10.4万元，货款已付。甲公司购进该批商品用于交际应酬，不符合抵扣条件。

（一）购进商品、取得专用发票

借：库存商品 80万

应交税费——待认证进项税额 10.4万

贷：银行存款 90.4万

（二）专用发票认证

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 10.4万

贷：应交税费——待认证进项税额 10.4万

（三）同时做专用发票转出（注：认证、转出必须同期，否则有违法抵扣之嫌）

借：库存商品 10.4万

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10.4万

未完待续……