会计实务中，两家企业共开发票，为什么要慎用“分割单”？

实务中，两家企业共用水电费、共同接受劳务的情况很常见。如果不能分别开具发票给两家企业的话，“分割单”是一个不错的选择，两家企业入账和企业所得税税前扣除都有了合法凭据。

为什么我说要慎用“分割单”？通过一个案例来看看，到底“分割单”是不是最优选择呢？

【案例】A公司（一般纳税人）将自有写字楼的其中一层，租给了B公司（一般纳税人）作为办公用房。约定每月的电费和水费由A公司代缴。由于供水供电只能由房屋的产权所有人开户，A公司和B公司产生了共用水电的关系。每季度，电力公司和供水公司收取水电费后，给A公司开具水电费发票（并且只能给A公司开票）。但B公司自然也需要入账和税前扣除的合规凭证。

现在有两种方式解决B公司的税前扣除问题：

方法

①：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，共用水电的承租方，可以取得水电分割单，作为企业所得税税前扣除凭证。

注：分割单并没有统一样式规定，上面的分割单是湖北省税务局和河北省税务局推出的官方参考样式，以电表总表单位（通常为房屋出租方）的名义开出的。纳税人也可以根据实际情况自制分割单。

方法②：取得水电费专票后，A公司再给B公司开具水电费增值税专用发票，B公司可以抵扣进项税额，同时也能在企业所得税税前扣除。

政策依据：

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十九条规定，“企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

提问一下大家，两种方式都是无税收风险的情况下，大家会选择哪种方式呢？

来分析一下两种方式下的税负问题，就知道答案了。

①分割单

假设季度总电费3.39万元（含税价），电力公司按季度开票，A公司取得专票，如果全部抵扣0.39万元进项税额有一定风险，毕竟有一部分的进项税额不是A公司的（但是发票抬头只能是A公司）。

实务中的常见做法是，A公司按照分割单中B公司电费金额中对应的增值税，做进项税额转出处理。

再看看B公司，取得了分割单，电费金额可以在企业所得税税前扣除，但是毕竟分割单不是增值税抵扣凭证，无法抵扣进项税额。

总结：这种情况下，承租方B公司电费对应的13%进项税额无法抵扣，存在进项税的浪费。

②A公司转售水电给B公司，由A公司开具增值税发票给B公司。

首先，要说明一点，A公司如果经营范围没有“电力、自来水销售”，就构成“超经营范围开票”。只要业务真实，超经营范围开票不属于虚开发票，不用担心风险。但是如果长期有这一业务，建议变更经营范围。

其次，水电费开票的税负如下：

l 转售电：按13%缴纳增值税，购进电取得专票，可以抵扣13%的进项税额；

l 转售水：按9%缴纳增值税，购进水取得专票，可以抵扣3%的进项税额

注1：这里为什么进项税只有3%呢？自来水公司销售自产的自来水，采用简易计税，税率为3%，所以下游企业取得的专票也是3%。

注2：一般的企业销售自来水，法定税率9%。

电费的增值税没有浪费，但是水费呢？

转售水无法享受简易计税优惠（毕竟不是自来水公司！），明明购进抵扣只有3%,但是转售时税率就变为9%，这6%的税率差异是需要自行承担的税负！

出租方肯定就不干了，要么要求承租方来承担这6%，要么要求“一人一半”承担。

那如果水费采用分割单的模式呢？还是存在进项税额浪费：承租方损失水费对应的3%进项税额。

其实，如果水费是物业公司代缴，问题就完美解决了，将没有任何增值税损失。

根据国家税务总局公告2016年第54号，提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

假设物业公司代收水费100元，代付给自来水公司100万，开票给承租人的时候，实际增值税为0。这种情况下不会产生额外的增值税负担。

所以，两家企业共用水电费、共同接受劳务， “分割单”不一定是最优选择。转售水电费，为了不损失增值税，采用“转售电”+“物业公司代缴水费”的模式是最优的。

亿企赢四川

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