审计思维：超然反观——客观公正的心态

审计准则要求审计师在执业中保持“超然独立”的地位，“客观公正”的心态。“超然反观”就是审计师以“超然”的境界去观察和分析问题，“反观”是用心去看去反思问题，是在事物本质层面上的深度信息加工。超然反观要求审计师以一个观察者+反思者的视角，去观察和反思审计对象。

审计风险的本质是信息不对称，信息不对称的背后是相关方之间的利益不平衡。审计师只有以“超然”的境界和心态去“反观”审计对象，才能得出“客观公正”的结论。人们之所以“不识庐山真面目”，正是因为“只缘身在此山中”。如能超然于“此山”反观此山，就识得“此山”的真面目。

审计思维4：超然反观看问题

“超然反观”思维方法就是站在系统之外去反观系统，就像老君看凡尘、观音观人间那样的境界。上帝虽赐给人类一双眼睛，但人仍须借助镜子才能看清自己。唐太宗还须“以人为镜、以古为镜”，审计师只有超然于客体，反观于客体，才能看清这个客体。超然反观法对一个系统的认知要超然独立于这个系统，从外部环境、对称系统和内部结构等三个层次整体地去观察和分析。超然反观不仅是高境界，更是大智慧，审计师应当有一股超然之气。

超然反观法的基本格式是：超然于物+反观于物，物外观物，才见真物；超然于我+反观于我，我外观我，可见真我。你超然什么，并反观什么，就看清什么。人生在世，只有入世出世（入乎其内+出乎其外），出世观世（出乎其外+反观其内），如此身体入世，心灵出世，你才能看清“世”的真实面目。如此“超然独立”反观于世，就能“客观公正”认识和评价于世。你原来不明白的事，经“超然反观”一下，就会豁然明白了。

超然反观要求我们以更高的境界自上而下地去观察和分析问题，“反观”是用平衡之法眼去看，用平衡之道心去悟，是在事物本质层面上的深度信息加工。王安石有诗云“不畏浮云遮望眼，只缘身在最高层。”如果说“浮云”是表象，那么“最高层”就是超然于表象。只有超然于系统反观于系统，才不畏被表象所遮眼。同样，你之所以“不识庐山真面目”，正是因为“只缘身在此山中”。如能超然于“此山”反观此山，你就识得“此山”的真面目。同理，“当局者迷”是只缘“迷”在身在“局”中，而“傍观者清”是因为超然于局外。

超然反观是认知事物的思维方法，也是做人做事的境界，更是人生的修炼和功夫。人从不同高度去体验，所悟到的是不同的思想；从不同的角度去观察，所看到的是不同的风景。超然反观，物外观物，我外观我，物我两忘，超然小我，方成大我。超然反观不仅是高境界，更是大智慧。审计对象的背后是人性，而人性是“自然我+当然我+超然我”的三我一体[1]，审计审的就是其中“当然我”。所以，审计师还需要懂人性知人性。

审计思维5：一分为三看问题

审计师在实务中应站在相当的高度，从多个角度、多个方向上去观察审计对象。有时对一事物的认识感到模糊不清时，换一个角度也许就清楚了。“一分为一”仅是单从一个方面看事物；“一分为二”是从正反两面看事物；而“一分为三”是从多方面、多层面看事物。审计师在认识被审计系统时，应站在一个较高的层面上去观察和分析。对许多复杂、庞大的事物，站得高处一看就清楚了。所以，审计师在审计过程中，不但要从整体上去认识事物，还要从不同的角度和一定的高度去认识、分析事物。从不同角度和站在一定的高度看问题是系统思维方法的一种具体应用。惟有如此，才能做到客观公正。

“一分为三”突破了单一法和二分法的框框，从多个时空、多个方面、多个层面去分析观察事物。因为客观世界不是单一的平衡，也不是一对一的平衡，而是多元的平衡。譬如，从“时+位+几”三大要素看天地人；从“天+地+人”三才看人与自然的平衡关系；从“始+壮+究”三阶段看万物生生不息；从“因+缘+果”三个方面分析事物发展的过程和关系；从“我+你+他”三方看人际利害平衡关系，站在对方和第三方看问题；从“名+利+情”和“权+钱+色”看人性的贪婪；从“过去+现在+未来”三个时间看问题；从“远+近+高+低”多个不同空间看事物；从“上+中+下”三个层面看问题；从“左+中+右”三个方向看事情；从“点+线+面”三个维度描述世界。审计师也应作如是观。

超然于问题之外，从多时空、多角度和多层次去看问题，有助于我们感悟到事物的本质。苏东坡诗里说“横看成岭侧成峰，远近高低各不同。”对同样的一个问题，由于看问题的角度不同，就会得出相反的结论。审计师观察分析问题，可从上下+内外+因果+点面+表里等五个维度进行：①自上而下（整体到局部）+自下而上（局部到整体）；②自外向内（环境到系统）+自内向外（结构到功能）；③自前往后（过程到结果）+自后往前（结果到过程）；④由点到面（微观到宏观）+由面到点（宏观到微观）；⑤由表及里（现象看本质）+由里及表（本质观现象）。

[1]人性是“自然我+当然我+超然我”的三我一体。 “自然我”无智无欲，属 “存在智慧→求存求在”的“我”——为求生存自然而然求平衡；“当然我”有智有欲，属 “剩余智慧→求名求利”的“我”——为求名利当然而然反平衡；“超然我”大智无欲，属 “剩余智慧→求存求活”的“我”——为求存在超然而然求平衡。人性由“三我”结构决定，在不同时空和条件下，“三我”的结构是动态的，其中比重最大和排序最前的那个“我”主导着个人价值取向和行为。

“自然我”表现为人性中本能的一面，无所谓善恶；“当然我”表现为人性中“恶”的一面；“超然我”表现为人性中“善”的一面。所谓“超然独立”的地位，“客观公正”的心态，“职业怀疑”的态度，都是建立在人性恶基础之上的说法。审计审的正是人性“恶”的一面，只有知人性董人性，才能成为一位审计高手。