“健身房跑路”背后，警惕”预付卡“风险

近期，税小念的朋友抱怨称，家附近的健身房“跑路了”，健身房只留下一堆健身器材，他的会员卡里还有充值的3000元健身费无法退还。不少健身会员们自发地建群组队维权，去市场监督管理部门和派出所投诉，但因为老板早已卷款潜逃，目前大家还在等待追查结果。

无独有偶，近日多家媒体也报道了，各种“预付卡”消费爆雷事件。储值卡、会员卡、健身卡、美容卡、洗车卡……不少消费者受到折扣、优惠的诱惑，少则投入几百元，多则投入数十万元的充值资金，然而，却不曾想到 “交钱容易退钱难”“商家跑路”“服务质量难保证”等消费陷阱，由此带来的消费纠纷层出不穷。

其实早在2012年9月，商务部就发布了《单用途商业预付卡管理办法》，要求发卡企业在开展单用途卡业务之日起30日内前往各级商务主管部门备案，并对相关企业实行资金存管制度，按预收资金的一定比例向商业银行存入存管资金，一旦违规，便可对企业形成约束。

但由于只有管理办法，而没有相应的监管和处罚机制跟进，因而预付卡仍然处于“失管”状态，导致预付卡消费“乱象丛生”。

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从税收的角度来看，“预付卡”有哪些值得警惕的税收风险？

预付卡主要分为三类：单用途、多用途预付卡、加油卡。

1、单用途预付卡

【风险1】逃避个人所得税

某单位将购物卡发给员工作为福利或者购买购物卡用于赠送客户，是需要代扣代缴个人所得税的。

但是，很多企业直接核算计入办公费、劳动保护费等，没有代扣代缴个税，已产生偷逃个税的后果。

正确的做法是，发给员工，按照购物卡面值（市场价）作为福利费核算，和工资合并缴纳个税。比如，每张卡面值500元，那么这500元需要并入到综合所得一起代扣代缴个税。赠送客户，需要按照偶然所得，代扣代缴20%个税。

【风险2】实际消费后不得再开票

根据开票规定，预付卡在售卡阶段，只能向购卡人开具不征税的“增值税普通发票”，不得开具增值税专用发票。

开具普通发票时，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码下设的601“预付卡销售和充值”，发票税率栏填写“不征税”。

购卡人实际消费后，售卡单位也不得开具增值税发票。一般认为，购买方可以凭“不征税发票+消费小票”，作为企业所得税税前扣除的凭据。

政策依据：国家税务总局公告2016年第53号 国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告

2、多用途预付卡

多用途预付卡：又叫支付机构预付卡，一般企业是没有办法发行的。支付机构是指取得中国人民银行《支付业务许可证》 , 获准办理“预付卡发行与受理 ” 业务的发卡机构、受理机构。

多用途预付卡交易环节中税务处理、开票与单用途预付卡基本相同。

3、加油卡

加油卡是比较特殊的预付卡。特殊之处在于：持卡方在购卡充值时，可以取得不征税的普通发票，实际消费时，还可以凭消费记录，取得增值税专用发票抵扣增值税。

在售卖加油卡时，售卡方账务上作为预收账款，不征收增值税，可开具不征税普通发票。

如果用户是企业，要求取得增值税专用发票。在用户凭卡加油消费后，根据加油卡或加油凭证回笼纪录，售卡方开具增值税专用发票。

加油单位（实际销售方）与售卡单位结算油款时，加油单位根据实际结算的油款，向售卡单位开具增值税专用发票。

政策依据：《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）