办卡送的礼品，价值200以上，银行需不需要代扣代缴个税？

最近，小Q同学去一家银行办理信用卡，银行免费赠送了扫地机器人。小Q同学突然产生一个疑问，获取了免费的礼品，属于个人的偶然所得，银行有没有为自己代扣代缴20%个税呢？

回答这个问题之前，先来看两个案例，大家思考一下它们的区别。

【案例1】

A银行推出办信用卡送礼品活动，每位成功办理了信用卡的客户，可以从扫地机器人、电饭煲、电影院优惠年卡中选择一份礼品。

【案例2】

A银行为了推广信用卡业务，免费赠送小礼品，只要关注A银行的官方微信号，不管办不办理业务，都可以领取一个手机壳。

想问一下大家，对比上面两种情况，发现有什么不同呢？税收处理上又有什么差异呢？

【案例1】属于典型的“有偿赠送”，也就是我们常说的“捆绑销售”、“买一赠一”。【案例2】属于“无偿赠送”。

我们来分析一下，买一赠一和无偿赠送，财税处理有什么不同？

1. 买一赠一

买一赠一的特点是，只有购买了商家的商品或者服务，才能领取相应的赠品，没有购买就没有赠品。

本质上来说，是一种商家促销方式，赠品并没有免费赠送，其价格包含在商品总价中。

（1）增值税

买一赠一，增值税没有明确的条款规定，通常赠品无需单独视同销售缴纳增值税。但实务中还是存在一定争议，具体以当地政策及征管口径为准。

如何开票呢？通常将总的销售金额按各项商品的市场价值的比例，来分摊确认各项的销售收入。

比如买家具送礼品，总收入为10000元，按市场价值分摊后，销售礼品的收入为200元，家具收入为9800元。按照10000元开具一张销售货物的发票。

（2）企业所得税

企业所得税的规定比较明确。

根据《国税函〔2008〕875号》，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

（3）个人所得税

根据财税[2011]50号，企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等，不征收个人所得税。

因此，对于办信用卡才获得礼品的客户，买一赠一的促销方式并没有带来“偶然所得”，不需缴纳个人所得税。

2.无偿赠送

无偿赠送，特点就是在没有付出对价的情况下获得商品或服务，也就是无需购买任何商品、服务，也无需支付现金等对价，就能获取特定赠品或服务。

实务中，这样的场景有很多：转发微博、观看直播抽奖免费获礼品；顾客受邀免费参加企业年会抽奖获奖品……

（1）增值税

根据增值税暂行条例及实施细则，将外购、自产、委托加工的货物无偿赠送其他单位或者个人，需要视同销售货物缴纳增值税。

（2）企业所得税

根据企业所得税法，无偿赠送的商品或者服务，因为所有权已经转移，同样需要视同销售来确认收入。

（3）个人所得税

根据《财政部税务总局公告2019年第74号》第三条，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，或者企业在年会、座谈会、及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”计算缴纳20%个人所得税。

企业作为代扣代缴义务人，应代扣代缴个人所得税。

根据《税收征收管理法》，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%-3倍的罚款。

小结一下，“无偿赠送”和“买一赠一”两种情况，税收处理也截然不同。“买一赠一”增值税不需要视同销售，也无需代扣代缴个税。

那么，在日常合同签订中，如何避免“被税务机关认定为无偿赠送”的风险呢？

合同签订时，需要对合同条款进行明确。

如果确实是“买一赠一”，合同中就应当避免出现“无偿赠送”“免费”的字眼，同时，一定要注明提供的商品和服务内容，并后附赠品清单。赠品比照主商品，也要有入库-领用的入库单、出库单等资料。

最后还有一个问题，无偿赠送礼品，多小的金额都要代扣代缴个税吗？

比如，路过银行门口，去领了一个钥匙扣，也要代扣代缴个税吗？

对于这种情况，国家税务总局公告2012年第25号作了明确规定：完税凭证上应纳税额最低是1元，可以无需申报缴纳。

将1元税额按照20%税率换算，得出“个人取得企业发放的市场价值超过5元的礼品，才应当按照偶然所得缴纳个税”这一结论。

因此，个人领取的小礼品，价格不超过5元的，实务中通常是不需要代扣代缴个税的。

更多财税干货知识，持续关注亿企赢四川。