增值税中的“减按”知多少

在增值税政策中，有一种优惠叫“减按”。虽条款中表述都是“减按”二字，但实际计算税额时却不尽相同，下面将进行一一梳理。

第一种情形：

1、政策规定：小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。（财税[2009]9号、国税函[2009]90号）

计算公式为：不含税销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=不含税销售额×2%

2、政策规定：一般纳税人销售自己使用过的属于规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。（国家税务总局2012年第1号公告、国家税务总局公告2014年第36号）

计算公式为：不含税销售额=含税销售额/（1+3%）；

应纳税额=不含税销售额×2%。

3、政策规定：纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（财税[2009]9号、国家税务总局公告2014年第36号）

计算公式为：不含税销售额=含税销售额/（1+3%）；

应纳税额=不含税销售额×2%。

注意：从2020年5月1日起，从事二手汽车经销的纳税人计算增值税时，不再适用本条政策规定。

4、政策规定：（1）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。个人包括个体工商户和其他个人。（财税[2016]36号）

（2）其他个人出租不动产，按照以下公式计算应纳税款：（一）出租住房：应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5%（国家税务总局公告2016年第16号）

计算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+5%）

应纳税额=不含税销售额×1.5%

第二种情形：

5、政策规定：公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。（财税[2016]36号附件2）

计算公式：不含税销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=不含税销售额×3%

6、政策规定：自2020年3月1日至12月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。（财政部 税务总局公告2020年第13号、财政部 税务总局公告2020年第24号）

增值税小规模纳税人按照《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）有关规定，减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：

计算公式：不含税销售额=含税销售额/（1+1%）

应纳税额=不含税销售额×1%

需要注意的是，如果在上述期间，增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产的，也适用本条优惠政策，即：应纳税额=含税销售额/（1+1%）×1%。

7、政策规定：自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。（财政部 税务总局公告2020年第17号及解读）

计算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+0.5%）

应纳税额=不含税销售额×0.5%

第三种情形：

8、政策规定：自2018年5月1日起，对进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税。

计算公式：不含税销售额=完税价

应纳税额=不含税销售额×3%

这里的完税价是抗癌药品的CIF到岸价，根据《税委会公告〔2018〕2号》的规定，自2018年5月1日起，以暂定税率方式将包括抗癌药在内的所有普通药品、具有抗癌作用的生物碱类药品及有实际进口的中成药进口关税降为零，因此，完税价格中关税为0，完税价等于到岸价。

综上，第一种情形中可以看到具体的规定是“依照3%或5%的征收率减按2%或1.5%征收增值税”，此时计算不含税销售额时，分母中使用的征收率应当是减按之前的征收率；第二种情形中，没有了“依照3%或5%的征收率”，直接规定“减按3%、1%或0.5%征收率”，这时计算不含税销售额时，分母中应当使用减按之后的征收率。第三种情形，因为是进口药品，到岸价即完税价格，不需要换算成不含税销售额。