关于建立社保税并完善社保税交纳方式的思考

超英空间——（52）

于超英 超英空间 2016-09-06

思考与感悟——19

“关于建立社保税并完善社保税交纳方式的思考”是我在《青年科学》2014年12月发表的。社会统筹对中小微企业来说是一个沉重的负担，很长时期这一问题一直没有得到切实解决。本来社保问题有相当一部分是一个历史遗留问题，对于历史遗留问题，应该由国家统一给予解决，而不应由现有企业去解决历史遗留问题，另社会统筹对中小微企业来说实际上是一种税，应以销售收入为基数来交纳为更好。社会统筹这一困扰中小微企业的现实问题，我们有关部门和所谓的专家、学者很少能把问题说到点子上，没有可操作的方案，大部分是“闭门造车”，所提出的方案没有操作性。依我看这和我们有关部门和所谓的专家、学者对中小微企业缺乏感情，不了解中小微企业的实际情况，不接地气有直接的关系。

现行政策，公司交的社会统筹部分是按公司员工工资总额的20%等上交，在工资总额中不管是在职人员，还是离退休人员都按工资总额的20%等交纳。对于离退休人员，本来其社会统筹已交纳完毕，已领取离退休金，如雇用公司再按工资总额的20%等交纳社会统筹，等于重复交纳，无形中增加现企业的负担，公司雇用的离退休人员，本人也没有得到相应的报酬，这种不合理现象的发生，正是因为按工资总额为基数交纳公司部分社会统筹的结果。另外，按工资总额为基数交纳公司在职人员社会统筹，公司雇用的在职人员越多，工资越高，公司交的社会统筹越多，这也是一种不合理现象，本来公司解决就业越多，我们越应鼓励，其公司交纳社会统筹的部分就应相应的降低些，但事实上，正好相反，解决就业越多，公司上交的社会统筹越多，导致很多公司不愿多雇人，能少用人就少用人，能用临时工，就用临时工，能用劳务派遣人员，就用劳务派遣人员，这样不能真正鼓励就业。就业是我国目前最需要迫切解决的问题，解决就业应是我国的一个基本国策，我们用政策鼓励企业解决就业，而不是适得其反。

我们应把企业按工资总额为基数交企业部分的社会统筹，改为以企业交营业税或增值税的一定比例交纳，把按企业交营业税或增值税的一定比例交纳的企业部分社会统筹，变为社保税。

原来按工资总额的20%等交纳，实际是企业一个很大负担。对于中小企业，实际上比营业税都高出许多，可以说是目前中小企业的一个最大的“隐形”税种。如按企业交营业税或增值税的一定比例交纳企业部分社会统筹，边界好确认。建议年销售收入500万元以下的交营业税的小企业按其营业税的20%交纳，应税服务年销售额500万元以下的小规模纳税人，按小规模纳税人征收率3%的30%交纳。年销售收入500万元以上的交营业税的企业和企业应税服务年销售额500万元以上的一般纳税人企业，其税率多少为好，需要对现有人口总量，结构情况，社保现有存量情况，每年交费情况怎样等进行综合考量后，确定税率，而且税率随着社保基金的保值增值等情况的变化每年应有所微调，社保税专款专用，不能用于其它用途，以法律的形式给予确定。这样，国家也有了稳定的社保税，企业也便于操作，而且为中小企业确确实实地减轻了负担。

拿一个雇6个员工服务行业的小企业来说，其应税服务年销售额按80万元计。公司交养老保险社会统筹、企业失业保险单位缴费、工伤保险费的基数按每月社平工资4,158.33元×60%=2,495元计算，计每个月员工的工资按2,495元计，公司每月交养老保险社会统筹2,495元×20%=499元，企业失业保险单位缴费每月2,495元×2%=49.9元，工伤保险费单位每月交2,495元×0.7%=17.47元，医疗保险和生育保险的医疗社平工资每月以4,060元为基数，医疗保险单位每月缴纳4,060元×8%=325元，生育保险单位每月缴纳4,060元×0.3%=12.18元，计单位为职工每月需交社保统筹为903.55元，为工资总额的36.2%，这是企业交社会统筹的最低限，6个人一个月企业最低就要交5,421.3元，一年最低就要交65,055.6元。如按 “营改增”后，小规模纳税人一般增值税征收率3%计，上例交社保统筹等一年合计数65,055.6元，假设上年作为小规模纳税人的增值税，倒推该企业应税服务年销售额应为216.852万元。而上例企业实际缴纳增值税为2.33万元。上例企业现交社会统筹为其增值税的2.79倍。上例小规模纳税企业，如按征收率3%的30%交纳社保税，一年下来就是6990元，比按工资总额为基数交社保统筹少交5.82万元。如上例按年销售收入80万元交营业税的企业来算其营业税为4万元，按营业税的20%交公司社保税，一年下来就是8,000元，比按工资总额为基数交社会统筹少交5.71万元。其现社会统筹公司交纳的部分是营业税的1.63倍。从上例对比数字看，显然是非常不合理的。这还没有包括工会经费、残疾人保证金、住房公积金等。如把这些都加进去，已经超过工资总额的52%。如改为按营业税或增值税的一定比例交纳社保税，确实为中小企业减轻了负担，而且国家又增加了社保税，这样也使得社保有了立法的基础。

上例中，如果服务行业交营业税的企业，一年不含营业税销售收入80万元，6个员工的一年工资是17.96万元，营业税是4万元，城建税是2,800元，教育费附加是800元。社会统筹为65,055.6元，一年房租按10万元计，企业运行成本一年按20万元计，不可预见费按一年10万元计，余111,744.4元，扣除企业所得税111,744.4×25%=27,936.1元，余83,808.3元，合每月6,984.03元，扣除企业主社保每月903.55元，每月余6,080.48元，扣除每月个人所得税153.05元，一年余71,129.16元，这要求该企业主既抓市场，又抓管理，又要和各个部分协调，还要随时承担企业经营风险，实际上是非常不容易的，一年80万元的销售收入，一年的有效工作日按260天算，这要求每天有效工作日的营业额要到3,077元，实际上对于一个服务行业的小企业，也是非常不容易的。如果是一个销售类型的小企业，应税服务年销售额按400万元计，毛利率按20%计，因是小规模纳税人，不考虑进项抵扣，员工按5个员工考虑，工资也按每位员工2,495元每月计，一年增值税为400×3%=12万元，一年员工工资为14.97万元，一年城建及教育费附加为10,800元，一年房租按10万元计，一年营运成本按15万元计，一年不可预见费按5万元计，一年社保为903.55×5×12=54,213元，一年毛利为80万元，扣除以上成本和税金，余额为16.53万元，扣除企业所得税25%，余额为12.4万元，每月为10,300元，扣除每月个人所得税805元，每月余9,495元，扣除企业主每月社保903.55元，每月余8,591.45元，合年余103,097.4元，该企业主，一年下来，同样抓市场，抓管理，协调各部门关系，还要承担经营风险,一个月真实收入不到9,000元，实际上一个搞销售的小企业，应税服务年销售额很难达到400万元，这要求一年在有效工作日260天内，每天应税服务销售额要到15,385元，这也是非常不容易的，而且毛利率也很难达到20%。

以上两个例子是目前经营还不错的小企业的实际生存状况。实际上，目前中小企业有一半以上在生存线上挣扎，经营状况很不理想。由于中小企业生存状况堪忧，有很多中小企业在生存线上徘徊，再加上国内房地产泡沫加大，人工成本加大，水、电、油等成本加大，中小企业越来越难经营，中小企业又是能解决我国就业人口的生力军，所以我们必须从各个方面加大力度，支持中小企业的发展，中小企业发展了，我们中国经济发展的土壤就有了，我们中国经济就有了发展的基础。以上两例，如果把按工资总额20%等交纳社会统筹，改为以企业交营业税或增值税的一定比例交纳社保税后，第一个例子中从事服务行业的企业主一年下来多挣57,055.60元，这样一年能余下12.82万元的净收入，合每个月为10,682.1元的收入。第二个例子中从事销售行业的企业主一年下来能多挣18,213.00元，这样一年余下12.13万元的收入，合每个月为10,109.2元的收入。

对于大企业以其营业税或增值税一定比例交社保税，可能相对多交些税，这也是应该的，因为越是大企业，由于规模经济等效应，大企业雇佣的员工，相对少些，理应为社会统筹多做些贡献。

另外，国家可以对国有垄断企业增加国家利润分成比例，由原来的5%增加到20%以上，以弥补社会统筹的不足部分。

还有我们可以通过有效运作社保基金，使其保值增值。

如以企业以其交营业税或增值税一定比例交纳社保税，国家社会统筹实际上不会减少，可能还有所增加，因按原来工资总额20%等交纳，由于工资总额等不好确认等原因，造成“跑冒滴漏”等现象，实际社会统筹并没有做到应交尽交。

笔者建议应尽快出台社保税，把按以工资总额20%等交纳社会统筹改为按企业以其交营业税或增值税一定比例交纳社保税。国家应尽快出台社保法，社保税应作为社保法的一个基本内容，以法的形式给予规定。

辽宁省工商联中小微企业创业商会

会长 于超英

2016年2月17日