本篇为银行存款科目的最后一篇，将为大家揭秘康得新和康美药业是如何造假的，以及IPO审核时3个被问到银行存款相关问题的案例。

1-为什么说银行存款科目不易造假？而为什么两康兄弟又能造假成功？

银行存款不易造假，是因为银行存款是存放在第三方机构，也就是银行的。公司通过银行进行的每笔收、支都有银行的回单作为依据，存放在银行的余额，则有每月加盖了银行印章的对账单作为核对依据，这还不止，在审计时，审计师还会对各个银行存款的余额进行函证，获得银行加盖印章的回函后作为审计证据。所以银行存款这个科目，相对于其他的科目来说，受到的监管多，造假就更难。但这也只是增加了造假的难度而已，这两康兄弟不就造假了嘛，那我们现在就来分析两康兄弟是如何造假的。先说康美药业造假案，康美药业造假不仅仅影响货币资金一个科目，还有收入、存货等，这里我们只说“货币资金多计299.44亿元”这一个方面。

从证监会的公告中可以得知，康美药业使用虚假银行单据虚增存款。具体的操作手法，公开资料没有详细披露。笔者猜测，就是虚构了银行回单以及银行对账单，来虚增银行存款的金额。也就是本应该由银行出具的作为入账依据的单据，企业自己PS了一份，当然是想PS多少就多少。

那么问题来了，审计师作为看门狗，对于银行存款是需要进行函证的，就算你自己PS银行单据很嗨，搞了300亿，只要询证回函说没有这么多，审计师也会发现的。

但诡异的就是，审计师没有发现，那没发现的原因，笔者再大胆猜测一下，一是询证函根本没有寄到银行，而是被康美药业的人截留，并同样PS后回函给了审计师；二是审计师就没有认真地去做银行存款的回函；三是审计师知道真实情况，睁一只眼闭一只眼。

康得新122亿资金消息之谜那康得新122亿资金不见了，也是PS嘛？这倒不是，这里面则涉及了资金管理模式，背后则是资金被大股东占用了，具体情况如下。康得新的大股东康德投资集团有限公司，与北京银行签订了一份现金管理协议，协议签订后，康德投资集团在北京银行开立了一个集团账户，作为母账户，上市公司康得新及下属的企业同样在北京银行开立账户，作为子账户。

根据现金管理协议，子账户的资金会统一存放到母账户中。这是在集团型公司里用得比较多的资金池管理模式，也就是集中下面各个公司的资金，统一调配使用，避免有些公司资金有沉淀，而有些公司资金紧缺还要向银行融资借款。但是这样的操作，对于上市公司康得新则不合适了，因为这会使得它在财务上不独立，这些被上划到母账户的资金，控股股东康德投资可以自由使用。

尽管康得新打出的银行对账单中显示余额有122亿，但实际却是被划到母账户，且已经被使用了，实际可用余额为0。时至今日，也没有公布康德投资将这122亿资金用到什么地方去了。

2-IPO审核时银行存款相关问题

1、良品铺子股份有限公司首次公开发行股票申请文件反馈意见（2018年11月30日）结果：通过审核问题：发行人货币资金主要是银行存款，请发行人：（1）说明是否为结构性存款，如为结构存款，请披露具体的品种和基本情况、构成、报告期内增减变动情况；（2）说明结构性存款投资收益的会计处理、计算过程。请保荐机构、会计师核查上述事项，并发表明确意见。

2、南侨食品集团（上海）股份有限公司首次公开发行股票申请文件反馈意见（2018年11月23日）结果：未通过审核问题：请发行人说明银行账款的开立情况和银行存款存放、变动情况。请保荐机构、会计师核查是否存在使用权受限的银行存款，是否存在较大金额较长时间未使用的银行存款及其原因，并说明核查方法、核查过程及结果。
3、广东景兴健康护理实业股份有限公司首次公开发行股票申请文件反馈意见（2018年11月23日）结果：未通过审核问题：发行人货币资金主要是银行存款，请发行人：（1）说明是否为结构性存款，如为结构存款，请披露具体的品种和基本情况、构成、报告期内增减变动情况；（2）说明结构性存款投资收益的会计处理、计算过程。请保荐机构、会计师核查上述事项，并发表明确意见。