上两篇我们从安然公司和国内某IPO公司造假，引出了冷门科目应收票据并讲解了核算方法、特点和管理要点，本篇将为大家带来应收票据3大特殊情况处理及IPO审核时的关注要点。

1-应收票据的特殊情况处理

1）公司的票据贴现利息，可不可以在贴现期间，也就是贴现日至票据到期日之间进行分摊，分期计入财务费用，而不是一次性计入财务费用？

根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017年修订）》的相关规定，这个问题，主要考虑的是贴现完之后，公司是否就不再承担票据上的相关义务，是否就能终止确认应收票据。简单来说，如果这个票据，你是拿到大型银行去进行贴现，贴现收到款后，银行不能因为这个票据有问题，比如说开票人不兑付，还对你公司进行追偿，那么这就等于你可以将应收票据在资产负债表终止了，此时，差额部分就应该在贴现时一次性计入当期损益，不能进行分摊。这是我们大部分公司采取的贴现方式。还有一种情况，就是尽管你拿票据去贴现了，也拿到了钱，但是票据上的风险并没有完全转移，比如银行后期无法从该张票中收到钱款，它还有权利向你公司进行追偿。相当于你公司是拿这张票进行了一个“质押融资”而已，你进行账务处理时，获得的所谓“贴现款”都要计入到短期借款科目，而不是冲销应收票据，此时，对应的贴现利息可以按月分摊计入各月的损益。

那么这种情况怎么去分辨，这就需要我们财务人员拿到与银行的贴现协议后，仔细看下条款，在协议中一般都会注明。

2）应收票据要不要计提坏账准备？

应收票据应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》关于应收项目的减值计提要求，企业应按照预期信用损失法对商业承兑汇票确认预期信用损失。对于在收入确认时对应收账款进行初始确认，后又将该应收账款转为商业承兑汇票结算的，公司应按照账龄连续计算的原则对应收票据计提坏账准备。

3、回头票能不能收？收了能贴现和托收吗？在回答这个问题前，我们需要明白，按照法规，所有银行承兑汇票和商业承兑汇票的开具都必须以真实的贸易背景为前提。回头票是指票据开出后，经过一手或者多次的背书转让，最后又回到了出票人、收款人或前手背书人的情况。回头票类型1：A公司-B公司-A公司也就是A公司开具给B公司后，B公司背书回A公司，当然，这中间可能会不止通过B公司一家，但最终会回到A公司，对于这样的情况，A公司如果拿去银行贴现，基本都会被拒绝，因为这种情况会被银行认为是利用银行承兑汇票单纯融资。回头票类型2：出票人、收款人和背书人都是关联企业如果你公司在收票时发现票据是这种情况的话，需要注意分析合理性，最好是要求换票，收到后去贴现可能会被银行拒绝。

当然，回头票如果确实有真实的贸易背景，到期后拿去托收一般都没有问题。

2-IPO审核时对应收票据的关注点

在IPO审核时，对于应收票据，主要关注的是收取、贴现、坏账准备计提的情况，如果公司有大额的应收票据发生额或余额，需要提前对此情况进行整理，相关案例如下：

1、深圳科安达电子科技股份有限公司首次公开发行股票申请文件反馈意见（2019年6月28日）结果：未通过审核

审核问询：关于应收票据。请发行人：（1）补充披露报告各期应收票据发生情况，包括收取、贴现、背书转让情况；（2）说明是否对商业承兑汇票计提坏账准备。请保荐机构、申报会计师核查上述事项，并发表明确意见。

2、重庆三峰环境集团股份有限公司首次公开发行股票申请文件反馈意见（2019年6月14日）结果：通过审核

审核问询：报告期各期末，公司应收票据净额分别为 1,466.00 万元、2,417.07 万元、1,692.74 万元和 3,660.63 万元。请发行人：（1）补充披露报告期内银行承兑汇票和商业承兑汇票的情况及变化原因，补充说明是否存在放宽条件接受商业承兑汇票而增加收入的情形；（2）补充披露报告各期票据开具、取得、背书转让、贴现相应的交易背景、对应的客户名称；票据背书名称中是否存在关联方，如存在，请说明相关交易的真实性；（3）补充披露各报告期应收票据期初、本期增加、本期减少、期末余额情况，应收票据发生额是否与销售合同约定一致；（4）补充说明报告期内是否存在应收票据因出票人无力履约而转为应收账款的情况；（5）补充说明针对终止确认的商业承兑汇票是否满足终止确认条件，相关会计处理是否符合《企业会计准则》的规定；（6）补充说明报告期是否存在开具无真实交易背景票据的情况，如有请补充披露具体原因、发票数量和金额、实际用途，相关会计处理及其合规性，以及如何防范此类行为再次发生。请保荐机构、申报会计师核查并发表明确核查意见。

3、无锡帝科电子材料股份有限公司创业板首次公开发行股票申请文件反馈意见（2019年6月14日）结果：通过审核审核问询：招股说明书披露，报告期各期末发行人应收票据余额分别为 269.00 万元、50.00 万元、22,335.72 万元、29,590.92 万元，补充披露报告期各期进行背书或贴现的应收票据金额、是否均为银行承兑汇票，2015-2016 年应收票据采取贴现融资方式较多、而 2017-2018 年 1-6 月采取质押方式融资较多的原因。