补发的工资如何扣缴个税？

差旅费是工作人员临时到常驻地以外地区公务出差，所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费。

差旅费由于出差的目的、业务性质、报销人员等不同，其入账也是不一样的。

账务处理

1.计入“管理费用——差旅费”

管理部门或后勤部门人员出差发生的费用

2.计入“销售费用——-差旅费”

销售或营销部门为销售产品、市场推广等发生的差旅费

3.计入"业务招待费"

企业为客户承担的差旅费。

4.计入“业务宣传费”

员工为了宣传产品发生的差旅费或为了推广产品为消费者报销的差旅费

5.计入“董事会经费”

如∶ 企业独立董事为行使独立董事职责而发生的差旅费

6.计入"制造费用"

制造型企业产品加工过程中，委派生产技术人员到受托方生产现场进行技术指导和现场质量控制。

除上述列举之外，还有一些特殊的情况，如：为邀请的培训专家报销差旅费，应计入“职工教育经费”；基建人员为施工建设而发生的差旅费，应计入“在建工程”等等。

哪些可以抵扣进项？哪些不能抵扣进项？

自2019年4月1号之后，差旅费抵扣家族中，又填了新成员。下面我们来聊一聊，差旅途中产生的哪些费用可以抵扣进项税。

交通费

v 可抵扣进项税额：

1.增值税专用发票，发票上注明的税额

2.增值税电子普通发票

（1）国内旅客运输服务电子发票，发票上注明的税额，财政部税务总局海关总署公告2019年第39号

（2）通行费电子发票，交通运输部 财政部国家税务总局国家档案局2020年第24号

3.注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，航空旅客运输进项税额∶（票价+燃油附加费）÷(1+9%)×9%

4.注明旅客身份信息的铁路车票，铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

5.注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

6.桥、闸通行费，可抵扣进项税额=通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

v 不能抵扣进项税额：

1.发票限制

普通发票可以抵扣进项税，仅限增值税电子普通发票，增值税普通发票（纸质）不得抵扣

2.用途限制

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额

3.员工范围的限制

"国内旅客运输服务"，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。企业报销的外单位员工差旅费，不得抵扣进项税额

4.运输区域的限制

提供国际旅客运输服务适用增值税零税率或免税政策，不得抵扣进项税额

5.开票信息要求的限制

增值税电子普通发票上注明的购买方"名称" "纳税人识别号"等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，不得抵扣。

6.抵扣开始时间的限制

纳税人2019年4月1日及以后实际发生，并取得合法有效增值税扣税凭证注明的或依据其计算的增值税税额，2019年3月31日及以前的不得抵扣

划重点：

车票可以抵扣，必须同时满足：

1.飞机票、火车票等为 2019年4月1日之后取得的，才允许抵扣。

2.报销人员是与本单位签订了劳动合同或本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工；

3.属于国内旅客运输服务；如员工去境外出差报销的国际机票，不允许抵扣。

4.用于生产所需；对于用于免税、简易计税项目、个人消费、集体福利的不允许抵扣。

5.如果取得增值税电子普通发票，发票抬头必须为公司，非公司抬头不允许抵扣。

注意：

（1）只有电子普票才可以抵扣，纸质的不行；

（2）开具的增值税电子普通发票，左上角显示“不征税”，不允许抵扣。

政策依据：财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号、财税〔2017〕90号 、国家税务总局公告2019年第31号、交通运输部公告2020年第24号。

车辆费

自有车辆：出差途中产生费用，可以凭增值税专用发票注明的税额抵扣，如果取得的是普票则不允许抵扣。

私车公用：出差途中产生的加油费专用发票，可以认证抵扣； 注意：一定要签订租车协议，并约定加油费、停车费等由公司承担。

租车费用：可以按照规定取得专票的，可以抵扣。

3 住宿费

出差中的住宿费，如果能取得公司抬头的增值税专用发票，是允许认证抵扣的。

注意：以下情况不允许抵扣

1.属于集体福利的，如报销的员工旅游、探亲等情况下的住宿费

2.属于个人消费的，如公司员工或股东个人

3.非本公司员工发生的，如公司外聘专家发生的住宿费不能抵扣进项税

4.企业免税项目或简易计税项目编制人员出差发生的住宿费

政策依据：财税〔2016〕36号

餐饮费

根据财税〔2016〕36号文规定，购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

所以，出差途中产生的餐费，即使取得增值税专用发票，也不允许抵扣。

提示：如果企业有规定差旅费标准的，超过标准的部分不予报销，其对应的进项税也是需要转出的。

【思考】差旅费税前扣除如何规定都可以全额扣除吗？

实务中，并不是所有的差旅费都可以直接税前扣除的，不同的业务，扣除的方式也不同。

二、企业所得税

可以直接税前扣除的：

1.企业独立董事为行使其独立董事的职责而发生的差旅费，管理费用——董事会经费

2.管理部门或后勤部门人员出差，管理费用——差旅费

3.销售部门或营销部门人员出差，销售费用（营业费用）——差旅费

只能限额扣除的：

1.属于"广告费和业务宣传费"范畴的差旅费：

（1）一般企业，当年销售（营业）收入的15%

（2）化妆品制造或销售，当年销售（营业）收入的 30%

（3）医药制造，当年销售（营业）收入的 30%

（4）饮料制造（不含酒类制造），当年销售（营业）收入的 30%

（5）超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

2.属于“业务招待费”范畴的

发生额的 60%与当年销售（营业）收入的5‰孰低

3.属于“职工福利费”范畴的，工资薪金总额的14%

需要计入资产计税基础，不能直接税前扣除：

1.通过"制造费用"计入存货的

2.通过"在建工程"计入固定资产的

3.通过"研发支出"计入无形资产的

4.其他按规定应计入资产成本的

注意：会计记账时，不能只附一张发票，还需要附证明差旅费真实性的相关证明材料（包括出差人员姓名、时间、地点、出差目的、支付凭证等）。

个人报销差旅费要不要交个税？

有些会计会问了，难道个人报销差旅费，也要交个税吗？当然，这个也是分情况的。

三、个人所得税

不征收个人所得税：

1.差旅费津贴（国税发[1994]089号）

2.误餐补助（国税发[1994]089号）

注∶《关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入工资、薪金所得计征个人所得税。

征收个人所得税：

单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴

另外，如果可以取得发票，凭票报销，这种情况是不需要缴纳个税的。

政策依据：财税字〔1995〕82号、《个人所得税法》

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