春节档预售票房大丰收，电影行业税事儿知多少？

2021年春节档电影预售已经开启。据统计，《唐人街探案3》目前成为春节档最大热门，仅36小时预售总票房破1亿，领跑2021年春节档预售大盘，媒体预测该片票房上限高达50亿元。与此同时，《你好，李焕英》、《刺杀小说家》预售票房均超千万。

电影行业在经历疫情的寒冬后，今年春节能享受票房的暖阳吗？

我们今天聊一聊，取得电影预售收入怎么缴税？

根据《增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第三十八条，销售应税劳务，增值税纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

截至2月1日晚，《唐人街探案3》预售票房已达1.51亿元，因为还未提供影片放映服务，无需缴纳增值税，要等到影片播放后才发生增值税的纳税义务。

我们再来看预售货物的例子。

【例1】某淘宝店铺销售电影周边纪念品，要求消费者全额预付款项，1个月后发货，增值税什么时候确认？

根据税法规定，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

销售电影周边纪念品，应当在发货时确认增值税，收到预收款暂不缴纳增值税。

【例2】某店铺主营定制电影手办。下单后先预收客户30%款项，发出定制手办时收取30%款项，货物送达客户验收合格后再收取40%款项。

在哪个时点确认增值税纳税义务发生时间呢？

这种结算方式是预收货款还是分期收款呢？

【分析】下单时即收取20%款项，像是预收账款，但货物发出时、验收时分两期收款，又类似于分期收款。

从整个收款方式来看，属于分期收款模式，按合同约定的时间纳税：下单预收30%款项应申报对应的增值税；收取30%款项和验收后收取40%款项时，申报对应的增值税。

总结：预收款和分期收款，两者的增值税纳税义务发生时间不一样，前者为货物发出时点，后者则按合同约定时间纳税。

除了预售票房收入暂不缴纳增值税，电影行业还可以享受哪些税收优惠呢？

1、文化事业建设费优惠

根据《财政部、国家税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第25号），自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事业建设费。

文化事业建设费免征优惠已经到期。

不过，自2021年1月1日起，继续执行文化事业建设费减半征收的优惠政策。

政策依据：

根据《财政部关于调整部分政府性基金有关政策的通知》（财税[2019]46号），自2019年7月1日至2024年12月31日，对归属中央收入的文化事业建设费，按照缴纳义务人应缴费额的50％减征。各省(区、市)财政、党委宣传部门可以结合当地经济发展水平、宣传思想文化事业发展等因素，在应缴费额50％的幅度内减征。

也就是说，中央收入减半，地方是否减半征收以当地政策为准，比如：

《江西省财政厅中共江西省委宣传部关于减征文化事业建设费有关事项的通知》（赣财非税[2019]7号）：

自2019年7月1日至2024年12月31日，对归属我省地方收入的文化事业建设费，按照缴纳义务人应缴费额的50%减征。

2、增值税优惠

根据《财政部、国家税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第25号），自2020年1月1日至2020年12月31日，对纳税人提供电影放映服务取得的收入免征增值税。

增值税免税优惠已经到期。提供电影放映业务，正常缴税：一般纳税人税率为6%，小规模纳税人为3%，

不过，对于一些符合条件的中小影院，仍可享受免税优惠：

增值税小规模纳税人，月销售额未超过10万元，季度销售额未超过30万元，免征增值税。

小规模纳税人2019年1月1日至2021年12月31日，城建税、教育费附加和地方教育费可以减征50%税额。

3、企业所得税优惠

根据《财政部 税务总局公告2020年第25号》，对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

注意：

1、电影行业企业限于电影制作、发行和放映等企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络传播电影的企业。

2、延长到8年弥补亏损期，仅限于2020年度发生的亏损。

比如，2020年这一年发生了1.8亿亏损，最长结转到2028年弥补。2021年亏损2000万，最长结转到2026年弥补。