漫谈会计核算

会计的核心是复式记账法，是由意大利数学家在100多年前发明的。复式记账法是介于科学与艺术之间的这么一个东西，说是科学又不是科学，说是艺术又不是艺术，但很实用，至今会计核算的手段还是复式记账法。复式记账法的核心就是有借必有贷，借贷必相等。会计的两张表最重要，一个是资产负债表，一个是利润表。资产负债表反映的是企业的资产、负债和所有者权益的情况，以前我说过，资产负债表就是企业用自己的钱（所有者权益）和别人的钱（负债），形成了企业的资产（包括流动资产和固定资产）。利润表反映的是企业一年下来的收入情况、成本情况及利润情况，即企业好比一个老母鸡，得买鸡饲料，买沙子、水泥等盖鸡窝等，老母鸡下蛋了，形成了利润。资产负债表和利润表的勾稽关系是利润分配。企业用银行的钱买沙子、水泥、钢筋等花了120万元，其他用了80万元，形成了在建工程，结转到固定资产，这涉及到银行存款减少200万元，在建工程增加200万元，在建工程减少了200万元，还有固定资产增加了200万元，是资产一增一减，资产负债表是平的，没有涉及到负债这一块，假设银行存款200万元，是从注册资本中来的，即就是银行存款减少之前，应该是银行存款增加200万元，实收资本增加200万元，这涉及到资产增加200万元，所有者权益增加200万元，资产负债表还是平的。

鸡场形成固定资产（鸡窝2000m²）200万元，这就涉及到折旧，假设折旧年限按10年计，每年折旧费用摊销20万元进成本，这涉及到固定资产摊销（折旧），涉及到进成本，涉及到结转成本，固定资产摊销涉及到资产负债表中的资产减少，涉及到成本结转，涉及到利润表，最终形成利润分配，使资产负债表和利润表产生勾稽关系。鸡场买鸡饲料50万元，涉及到银行存款减少50万元，流动资产（存货）增加50万元，结转成本，涉及到流动资产（存货）减少50万元，成本增加50万元。肉食鸡出栏，到市场上卖了100万元，银行存款增加100万元（或应收账款）增加100万元，销售收入增加100万元……

这能写成很好的一本专著，而且读者很好理解，问题是我们做实务的人不会写书，写书的人不会做实务，完全是两张皮，使我们的学生，越学越累，不得要领，而且产生不了兴趣，不可能把学习当成一个快乐的事情，而是带着一种苦恼去学习，学习效果可想而知，教学和实务一定要相结合，否则就是无本之木，没有生命力。教学的最高境界是使学生能快乐的学习。老师有一桶水，教学生一杯水，这叫教学，老师有一杯水，教学生一杯水，这不叫教学，叫“等价交换”，教学要有很深的底蕴，这来源于长期接触实务，接触实际，这样才能融会贯通，有的放矢。

辽宁省工商联中小微企业创业商会

会长于超英
2017年7月27日