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文|多芬奇

编辑|多芬奇

收税制度一直是人类社会经济活动中的重要组成部分，早在古代时期就已经形成了相应的制度，而古代收税制度在公平与效率两个方面都具有一定的问题。

一、古代收税制度的演变

（1）先秦时期的收税制度

在先秦时期，中国的收税制度主要由封建贵族和诸侯实施，贵族和诸侯从自己的封地和所掌握的地方征收赋税。同时，各个国家还要向中央政府交纳一定的税赋，以维持中央政府的运转。

在春秋时期，随着诸侯国的崛起和周王室的衰落，各个诸侯国逐渐成为独立的政治实体，征收税赋也越来越成为诸侯国的内部事务。

到了战国时期，由于中央政权的衰弱，各个国家征税的权力更加集中在了各个诸侯的手中。在战国晚期，秦国开始进行一系列的改革，建立了以郡县制为基础的统一政权，同时对征税制度进行了统一和规范，为中国的收税制度奠定了基础。

（2）秦汉时期的收税制度

在秦汉时期，随着中央集权的逐渐加强，税收制度也逐渐趋于统一和规范化。在秦朝时期，实行过苛捐杂税的政策，但这一政策也是导致秦朝灭亡的原因之一。到了汉朝时期，由于实行了轻徭薄赋的政策，国家财政逐渐恢复和发展。汉武帝时期，实行了均田制，通过将土地分配给农民，使得农民的税收负担相对减轻。

在税收的征收方式上，秦汉时期主要采用地方官府直接征收的方式，税率则多以定额为主。同时，还设置了赋役团，由团长负责向政府交纳税赋。在汉武帝时期，又设立了州县官吏，对全国的税收进行了统一管理。

在税收种类上，秦朝时期的税收包括田租、户税、商税等，汉朝时期则增加了一些新的税种，如奴婢税、车币税等。此外，汉武帝时期还设立了盐铁官，专门管理盐铁的生产和销售，并对盐铁征收专门的税收。

总的来说，秦汉时期的税收制度比较简单，主要以直接征收为主，税率多以定额为主，税种也比较单一。同时，由于国家的财政状况较为稳定，税收负担相对较轻，对社会的影响也比较小。

（3）魏晋南北朝时期的收税制度

魏晋南北朝时期，税收制度的主要特征是“均田制”和“租庸调制”的相互结合。均田制是指将土地按户均分，实行严格的个人赋税制度，赋税的比例根据土地数量大小而定。租庸调制则是指将兵士养活所需的费用，按地方实际情况分别实行租庸和调津两种制度。租是指土地出租，收取租金，而庸和调则是指直接征收货币和物品。

在南北朝时期，地方豪强势力膨胀，使得税收制度的执行遇到了困难。为了遏制豪强的势力，南北朝时期出现了一种称为“中央财政专项款”的制度。这个制度是指财政部门在向地方上缴税款时，可以在税款中提取一部分款项，用于中央政府的支出。这一制度虽然在一定程度上抑制了地方豪强的势力，但也给当时的财政管理带来了新的问题。

（4）唐宋时期的收税制度

在唐宋时期，由于经济的繁荣和政治的稳定，税收制度得到了进一步的完善和发展。在唐代，设立了专门的税务机构——度支使司，负责统计、征收和管理税收，度支使的职位逐渐得到提高和加强，成为了一个独立的职务，而不再是像前几代一样由其他官员兼任。唐代还采用了五代十国时期的均输法，即以农民的实际产量为基础，按照一定的比例征收赋税，使得赋税的分配相对公平。

到了宋代，税收制度得到了更加系统化和科学化的管理。在宋代，设立了三个负责税收管理的部门，分别为度支司、户部和官仓，分别负责不同方面的税收管理。此外，宋代还推行了“均输法”和“保甲法”，均输法与唐代类似，而保甲法则是根据田保的制度来确定田赋，保障田地的基本农业生产。税收制度的发展使得税收的征收更加公平，也推动了中国古代经济的进一步发展。

（5）元明清时期的收税制度

元朝时期，税收制度出现了大幅度改革，主要体现在两个方面：一是对税制进行了彻底改革，取消了多种不合理的税种，统一征收为“膏、盐、银”三种税；二是增加了对税收的监督和管理，设置了专门的机构——都统司，负责对税收进行监督和管理。此外，元朝还实行了一种“身丁赋法”，即按照人口和土地的大小来确定赋税，这种方法相对于之前的土地税，更能体现人口的贡献和分摊税收的公平。

明代时期，税收制度也进行了一些调整和改革，主要体现在以下几个方面：一是加强了税收的统一和规范，取消了一些不合理的税种，例如旧时的“供寇钱”和“水陆粮秣”等；二是改革了征收方式，实行“常平制”和“一条鞭法”，常平制主要是保证对民间赋税的公平，而一条鞭法则是指按照工力或耕地来确定赋税；三是增加了对税收的监督和管理，建立了监察税收的机构——都察院。

清朝时期，税收制度也进行了多次调整和改革，主要体现在以下几个方面：一是对税种进行了合理化的规范，取消了一些不合理的税种，例如“坐帐钱”和“衙前收禄”等；二是改革了税制的征收方式，例如推行“租税一体制”和“照旧收丁押解法”等，通过这些方式增加了对税收的公平性和透明度；三是增加了对税收的监督和管理，例如设立了专门的税务机构——各级的户部，负责对税收进行统计、征收和管理。

总体而言，中国古代的税收制度虽然经历了多次的演变和调整，但是在税种的规范化、征收方式的合理化以及对税收的监督和管理方面不断地得到了完善和发展。税收制度的公平和效率问题，也得到了相应的关注和解决。这些发展和改革对于推动中国古代经济的发展和繁荣，具有重要的历史意义和启示意义。

二、古代收税制度的公平

古代中国的税收制度具有一定的公平性。在先秦时期，通过中央集权的方式，对财产和土地进行统一的登记和调查，实现了按照财产和土地的大小征收税收。在秦汉时期，虽然实行统一的赋税制度，但是根据实际情况调整赋税的具体数额，比较灵活。而在唐宋时期，则采用了均输法等制度，将税负按照实际产量和收入进行分配，较为公平。

然而，古代的税收制度仍然存在着不公平的问题。例如，在秦汉时期，富人和豪门可以通过向政府进贡或捐助，以及通过与官员建立关系等方式规避税收，而农民和庶民则没有这些机会。此外，税收的征收方式也存在着一定的不公平性，例如在唐代征收的农田税和关税，往往会重点打压商人和外地人，造成他们的负担更大。

三、古代收税制度的效率

首先，古代的收税制度存在着征收不全和逃税的问题。由于征收方式的限制和监管不力，一些人会通过虚报产量、私藏货物等方式逃避税收，导致税收收入不足。同时，一些官员贪污受贿，导致征收的税收流入官员个人腰包，而非国库。

其次，古代的收税制度在分配上存在不平等的问题。在先秦时期，以及秦汉时期，由于实行的是田赋制度，而田地的所有权极不平等，导致征收赋税时，不同地主之间的赋税分配也存在很大差别。在唐宋时期，虽然推行了均输法，但是由于征收赋税时的计算方法和执行不力，导致一些地区和人口负担过重，而另一些则过轻。

最后，古代的收税制度也存在着效率低下的问题。由于征收赋税时存在很多不确定因素和中间环节，以及相关官员的利益诉求，导致整个征税流程存在很大的浪费和效率低下。同时，税收的过度征收也会导致农民和商人的经济负担加重，影响了生产和经济的发展。

收税制度与经济效率

四、改进古代收税制度的启示

1.注重公平性：税收制度的改进应该注重公平性，避免对某些人或地区的过度征税。可以根据收入水平、土地面积、产量等因素来确定税收标准，确保税收的分配合理。

2.科学化管理：建立科学化的税收管理制度，设立专门的税务机构，确保税收的征收、管理、使用等方面的科学化和规范化。

3.统一标准：统一税收标准，避免地方自行制定税收标准，导致不同地区的税负不同，影响经济发展。

4.加强监督：加强税收的监督和检查，防止出现逃税、偷税等现象，保证税收的有效征收。

5.适应时代需求：税收制度应该随着时代的发展和社会经济的变化而不断改进和完善，以适应时代的需求和经济发展的需要。

参考资料