文/张溥杰

编辑/张溥杰

一、研究背景及意义

税收制度是一个国家财政管理中极为重要的组成部分，对于一个国家的经济发展也起着至关重要的作用。与此同时，税收制度也在一定程度上反映了当时社会经济的好坏。

而汉朝作为中国历史上一个重要的朝代，其历史时间跨度长达四百余年。在这个漫长的历史时期中，汉朝的税收制度也经历了多次演变和调整。

汉画像石上的手工业者

汉朝税收制度的演变不仅是财政管理的重要组成部分，更是经济和社会变化的重要表现之一。

我将带大家通过对汉朝税收制度演变的研究，更好地了解汉朝的经济和社会变化，为现代税收制度的完善提供参考和借鉴。

二、前汉时期的税收制度

前汉时期（公元前202年—公元8年），是中国历史上一个非常重要的时期。在这一时期，中国实行了土地国有制，积极开展了农业生产，国力不断增强，税收制度也逐渐完善。

前汉时期的税收主要由田赋和商税组成。其中田赋是当时最主要的税种。根据《汉书·地理志》记载，前汉时期田赋的税率大约在千分之二至千分之五之间，这个税率相对较低。

田赋税率的高低还和土地品质、耕作方式等有关。此外，前汉还实行了户籍制度，人口数量是征收税收的一个重要依据，户口数量越多，征收的税收也就越多。

商税是指对商品交易的征收，这一税种的税率在前汉时期也比较低，大约在千分之三左右。在前汉时期，商税的征收范围比较广泛，不仅包括对境内的商贸交易，还包括对外国使者的商贸活动等。

除了田赋和商税外，前汉时期还存在一些杂税，如车辆税、船只税、亩产税等，这些税收的征收率也都比较低，主要包括关税和市税。

关税是对进出国境的货物征收的一种税收形式，税率根据商品的种类和数量不同而有所差异。市税则是对城市内商业活动征收的税收，包括市场税和差役税等。

商税的征收主要是为了维持汉朝政府的日常开支和对外贸易的需要。

此外，还有一些特殊的赋税，如宗室赋、富民赋、雍州赋等。这些赋税的征收目的主要是为了维持汉朝政府的日常开支和战争需要。

值得一提的是，在前汉时期，税收制度和社会财富的分配方式密切相关。税收的多少直接影响到社会的阶层和地位。

比如宗室赋是对汉朝宗室成员的征收，这项赋税是由皇帝直接颁布的。宗室赋的征收对象主要是皇族成员和贵族成员，赋税的数额和征收标准也有所不同。

当然需要指出的是，在前汉时期，税收制度的征收方式和税率并不是一成不变的，也存在着一些问题。

例如，田赋征收方式并不完全合理，由于土地不平均，有些地主必须多交赋税，而一些富户则可以逃避征税，这导致了社会不公。

为了解决这一问题，汉武帝时期开始实行均田制，对田赋进行了重新的分配和调整。

此外，商税的征收也存在一些问题，一些商人往往通过走私等手段逃避商税，导致了政府收入的减少。

在政治上，前汉时期的税收制度反映了中央政府对地方政府的控制和支配。汉朝统一了全国的赋税制度，这一政策有利于增强中央政府的权威和实力，使其能够更好地维护国家的利益。

同时，税收制度的执行也需要依靠一定的行政机构，这加强了中央政府对地方政府的控制。

在经济上，前汉时期的税收制度对于国家财政的收入和支出有着重要的作用。通过税收的征收，政府能够获得足够的财政收入，为国家的发展提供必要的经济支持。

同时，税收制度的实施也需要依靠一定的经济基础，因此税收制度也反映了当时经济发展的水平和特点。

总的来说，前汉时期的税收制度主要以田赋为主，商税和宗室赋则是辅助性的税种。税收制度相对简单，税率相对较低，这也体现了当时经济的萌芽状态。

这一税收制度在汉朝的后续时期得到了不断的改革和完善，逐渐体现了政治、经济和社会变化的特点。

三、新莽时期的税收制度

王莽篡汉以后，在各个领域试图革故鼎新。同样新莽政权在税收制度方面采取了一些新的措施，以应对当时国内外的政治、经济和社会形势，但由于政治制度和社会矛盾的影响，这些措施并没有达到预期的效果。

在这一时期，税收制度变得更加复杂和严格，对于广大百姓来说，负担更加沉重。

王莽

1.地方税收制度

在新莽时期，地方税收主要包括田赋、人丁赋、商税和雍州钞。田赋是指对耕地的征税，人丁赋是指对人口的征税，商税是指对商业活动征收的税收，雍州钞则是由当地官员发行的一种纸币。

其中田赋是最主要的一种税收形式，它是根据土地面积和产量来计算的。在新莽时期，田赋的征收标准有所提高，征收率也比较高，这导致了社会的不满和反抗。

2.中央税收制度

新莽时期的中央税收主要来自两个方面：银钱和兵粮。银钱是指对民间银钱的征收，兵粮则是指对民间粮食的征收，用于供给军队和官员。此外，还有一些其他的税收形式，如奴婢赋、车舆赋等。

王莽时期的钱币

3.财政管理制度

在新莽时期，财政管理也发生了一些变化。新朝实行的是官营经济和中央集权制度，财政收支完全由中央政府掌控，地方政府的财政收入大部分要上缴中央。

此外，新莽时期还设立了太仓、鼓钧等机构，用于管理财政收支和储备。

总体来说，新莽时期的税收制度是一个比较严格和繁琐的制度，主要以田赋为主，同时还有其他形式的税收。

中央政府对财政收支的控制也非常严格。这些制度在一定程度上促进了经济的发展，但也在一定程度上加重了人民的负担，导致了社会的不满和动荡。

四、后汉时期的税收制度

后汉时期的税收制度是在前汉和新莽时期的基础上发展起来的，相较于前汉时期和新莽时期，后汉时期的税收制度在以下方面有所不同：

1.改革旧有税制，减轻赋税负担

在前汉时期，国家以田赋和人头税为主要税种，财政收入主要依靠这两种税种。

而后汉时期，由于社会经济发展，税收负担过重，于是取消了人头税并且减轻了田赋负担，采用人口比例税、均输钱等新的税种，降低了赋税的压力。

东汉初期人口逐渐恢复

而新莽时期，王莽虽然推行了“均田免亩租”政策，但是他同时推行了一系列极为苛刻的税制，包括重赋重税、各项苛捐杂税等，严重剥夺了人民的利益和自由。

相比之下，后汉时期的税制在减轻赋税负担方面做得更好。

2.优化财政管理机构

在前汉时期，国家的财政管理机构主要是少府、太仆、大司農等机构，这些机构在财政管理上发挥了重要作用。

但是由于官僚主义的腐败、贪污问题严重，财政管理效率不高。后汉时期，国家设立度支、司隶等机构，从多个层面加强了财政管理，进一步提高了财政管理效率。

光武帝刘秀

而在新莽时期，王莽在财政管理机构上进行了重大改革，建立了中央财政机构、地方财政机构等，试图加强对财政管理的控制。

然而，这些改革并没有真正地解决贪污问题，反而加重了财政压力，最终导致新莽王朝的覆灭。

3.地方政府税收权力得到了一定的保障

在前汉时期，地方政府的税收权力相对较小，大部分税收都被中央政府集中收取。而在新莽时期，地方政府的税收权力被彻底剥夺，税收全部由中央政府统一征收。

而后汉时期，国家在财政管理机构、税种多样化、税收负担和地方政府的税收权力等方面进行了改革和调整，对地方政府的税收权力得到了一定的保障，可以说是一种相对平衡的税收制度。

例如，后汉时期采用了人口比例税，这使得地方政府可以根据本地区的人口数，有一定的自主权来制定税收政策。

总体来说，相比前汉时期和新莽时期，后汉时期的税收制度在减轻赋税负担、优化财政管理机构、地方政府税收权力等方面有所改进，是一个相对完善的税收制度。

笔者观点

从汉朝税收制度演变的历程来看，可以看出汉朝经济和社会的发展变化。

随着时代的推移，税收制度逐渐从简单到复杂、从单一到多样化，并逐渐体现了政治、经济和社会变化的特点。

在现代，税收也是国家财政管理的重要组成部分，通过对古代税收制度的研究，可以为现代税收制度的改革提供一定的启示和借鉴。

参考文献