税务机关检查报表时，重点关注哪些矛盾事项和风险点？

税务机关检查企业财务报表时，会关注哪些矛盾事项和风险点呢？

财务报表的这些端倪，可能存在税务问题，我们通过案例给大家分析一下，企业有相同情况的可以提前自查整改。

一、预收账款风险

【案例1】A公司的会计人员，对已发出并且客户已经签收的货物，没有确认收入。A公司将收取的款项，挂账预收账款，在客户要求开票的时候才确认收入，这样做有什么风险呢？

风险描述：

预收账款期末余额远高于企业历史水平及同类企业水平。税务机关怀疑，企业取得收入故意不开票、不申报交税。

风险提示：

增值税纳税义务已经发生，企业没有及时申报缴纳增值税。同时，会计上未确认收入，企业所得税未及时申报缴纳。

以赊销方式销售货物或者提供服务的时候，确定增值税纳税义务发生时间，我们要关注三个时点：

1、签订了书面合同的，增值税纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天。没有签订书面合同，或者说，书面合同没有约定收款日期的，增值税纳税义务时间为货物发出的当天。

2、收到销售款项的时间。

3、开具增值税发票的当天。

这三个时点采用孰先原则，即：哪一个是最早时点，就是增值税纳税义务发生的时点。

正确的做法是，虽然还未向对方开票，也应确认收入及确认对应销项税额。否则，面临补税和每日万分之五滞纳金、罚款。

政策依据：《增值税暂行条例》及实施细则、《税收征管法》

二、其他应收款风险

【案例2】B公司把钱借给股东个人张三，用于买房买车。付款后，公司挂账“其他应收款—张三”，这样做有什么风险呢？

风险描述：

年底税务机关检查时，发现“其他应收款”余额占比达“流动资产”的30%，怀疑实质是个人股东分红。

风险提示：

股东（老板）想把公司的钱提取到自己的私人账户上，有时会采用向公司借款的方式。借款后不还长期挂账其他应收款，这种做法不可取。

税务机关查明后将要求股东个人按照“股息红利所得”补缴20%的个人所得税，同时还要按照每日万分之五缴纳滞纳金。

同时注意，若股东个人偷逃税的金额较大、性质严重，还会影响个人的纳税信用，若被列为失信人，将无法乘坐飞机、动车，处处受限。

三、其他应付款风险

【案例3】C公司的会计人员，被税务机关通知，财务报表上存在多笔3年以上的大额其他应付款，税务机关要求企业自查并说明原因。

风险描述：高账龄、大额异常其他应付款，可能存在以下原因：

1、成本费用票据不足

有的企业为了取得成本票据、降低企业所得税，故意取得虚开的增值税普通发票。

由于只是支付开票手续费，并不实际支付货款、服务款，钱一直没付出去，挂账其他应付款，导致期末余额异常偏高。

2、关联借款未归还

企业向关联企业、股东借款，后期因各种原因无需还款，没有及时将不需支付的应付款转为收入，漏缴企业所得税。

3、对方单位注销或失联

确认联系不上对方单位，或者对方单位注销了，应付账款或其他应付款属于不需要支付的款项，会计上和税法上要作为收入处理，免不了缴纳企业所得税。

风险提示：

1、企业故意取得虚开发票，犯了“虚开发票罪”，涉及刑事责任，这道红线千万不能碰。

2、年末应该及时清理“其他应付款”。

ü 根据供应商清单，及时联系对方单位。

ü 获取对方通过书面方式要求还款的记录，证明应当继续挂账；

ü 与对方单位对账后发现需要发货或退货；

ü 对方单位失联或者注销了，属于无法偿付的款项，需转入收入缴税。

四、留存收益和资本公积转增股本（资本）

1、未代扣代缴个税风险

留存收益和资本公积转增股本，都属于分配股息红利，个人股东需要缴纳20%个人所得税。

不少企业认为，资本公积金转增股本，根据政策规定可以免征个人所得税。

这是一个政策理解误区，“资本公积转增股本”免个税有特殊要求——股份制企业“股票溢价”发行收入所形成的“资本公积金”转增股本，才享受免个税。

也就是说，除了溢价发行这种情况外，企业将资本公积金转增资本，属于向个人分配股息红利，需要为个人股东代扣代缴20%个人所得税。

政策依据：国税函[1998]289号；国税发[1997]198号。

2、未申报缴纳印花税风险

根据《印花税法》，增资过程中，企业实收资本（股本）和资本公积增加金额的合计数，需要按照万分之2.5的税率缴纳印花税。

小结：关注财务报表异常项目，提前自查整改风险！

1、预收账款期末余额过大，未及时确认收入。

2、其他应收款期末余额异常偏高，可能为股东分红逃避个税。

3、其他应付款金额异常，可能为取得虚开发票，或者没有将无需支付的款项确认收入。

4、未分配利润、盈余公积、资本公积用于增资，没有代扣代缴20%个税，没有及时申报印花税。

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