手机ODM出口退税风险预防研究

1. 疫情后时代以手机为代表的移动智能终端产品出口退税监管全面收紧

1.1 珠三角制造业“腾笼换鸟”产业转移（内地招商引资）

1.2 增值税大规模留抵退税后导致国库空虚

1.3 地产低迷导致各地区土地财政难以为继

1.4 控制低成本电子产品进入欧美市场（美国通胀）

1.5 全面收缩手机出口退税

2. 以手机为代表的智能终端电子产品出口骗税风险类型

2.1 多与虚开采购发票有关（票货分离）

2.2 多与套取当地补贴有关（骗税骗补）

2.3 多与高报出口单价有关（骗税骗产值）

2.4 报关与实物不符（买单出口）

3. 电子产品生产出口骗税重大案例

3.1 四川泸州金X电子（手机）：虚开采购发票、骗补骗税：该案涉嫌虚开发票8284份，价税合计金额12.07亿元，骗取出口退税1.61亿元。经查，以林某某为首的出口骗税团伙，以广东深圳为总部，在重庆、江西、四川等地设立生产型出口企业，采取“票货分离”的手段非法取得进项发票，并进行虚假生产和出口，骗取出口退税。目前，相关涉案人员已依法移交检察机关提起公诉。

3.2 广西南宁X邦电子（功能手机）：高报销售单价骗税、无实际控制人

3.3深圳市警税联合破获一起不法供应链平台骗取出口退税团伙案件，摧毁犯罪团伙4个，抓获犯罪嫌疑人23人。经查，骗税团伙通过控制3户供应链平台企业，以“票货分离”方式取得超算服务器、笔记本电脑、显示器等品名的虚开增值税专用发票后，采取买单配货、道具循环、虚假结汇等手段虚假出口，涉嫌骗取出口退税3400余万元。另外，税务部门已成功阻断涉及全面数字化的电子发票申请退税款60余万元。目前，税务、公安部门正在深入检查中。深圳市税务局有关负责人表示，将进一步发挥税务、公安、检察、法院、海关、人民银行、外汇管理等七部门联合打击机制作用，坚持以零容忍的态度对虚开发票骗取出口退税等涉税违法犯罪行为重拳出击、严惩不贷，始终保持高压态势，护航出口退税政策措施落准落好。

4. 手机链贴牌生产业务模式风险

4.1 OEM模式

4.1.1 产品方案由客户提供

4.1.2 供应商由客户指定

4.1.3 材料清单（BOM）由客户编制

4.1.4 采购、物流、通关（海运）全部由客户安排

4.2 ODM模式

4.2.1 产品方案由我方研发设计

4.2.2 供应商由我方开发

4.2.3 材料清单（BOM）由我方编制

4.2.4 物流和通关（海运）由客户安排

4.3 EMS模式

4.3.1 产品方案由我方研发设计

4.3.2 供应商由我方开发

4.3.3 材料清单（BOM）由我方编制

4.3.4 采购、物流和通关（海运）由我方负责承办

4.4 手机SKD和CKD散件出口税务风险：SKD和CKD适用贸易退税，不适用免抵退，且与视同自产不同

4.5 主板和显示模组产品出口税务风险：属于手机关键零部件的都是高风险行业，尤其是显示模组监管更严

5. 材料清单（BOM）与供应商采购环节风险

5.1 单位用量与样品比对的风险

5.2 清单物料无发票的风险

5.3 清单物料供应商多次变更风险

5.4 主板香港进口货款结算的风险

5.5 采购单价与市场价比对的风险

5.6 采购单据完整性/一致性检查：合同、发票、付款单、送货单、收货单、退货单等，是否存在委托付款情况

5.7 单一供应商套料国内采购的风险（供应商与方案设计商是否为同一人），进料加工贸易除外

5.8 物料编码规则：使用供应商编码

6. 成本核算与生产环节风险

6.1 小时产能

6.1.1 生产人员比对：实际人数、社保人数、个税人数

6.1.2 生产设备比对：工序设备清单、设备功能、小时产能、小时能耗

6.2 作业指导书（SOP）

6.2.1 样品与SOP比对：型号、用量

6.2.2 SOP与BOM比对：各工序材料名称、编码与用量

6.2.3 SOP与工序生产人员配备情况比对

6.3 ERP核算系统

6.3.1 财务成本核算系统与仓库进销存系统比对：是否一致或存在逻辑关系

6.3.2 财务成本核算系统与产线MES系统比对：是否一致或存在逻辑关系

6.3.3 成本核算单据完整性/一致性检查：制造费用归集与结转表、原材料领用与分配表、人工成本计提与分配表、完工产品成本计算单、生产型号与销售型号一致性

6.3.4 成本核算单据的时间先后逻辑：哪个在先哪个在后不能混乱

6.4 手机软件采购风险

6.4.1 是否含在BOM里面

6.4.2 是否能提供源程序

6.4.3 是否能提供软件烧录或者安装现场

6.4.4 比例是否控制在BOM总成本5%以内

6.5 手机IMEI码（手机出厂身份证）数据库与工厂MES系统（如：天马系统），即生产与品质追溯系统

6.6 允许视同自产的外购：同一客户、同种产品，检查单据和物流轨迹情况

6.7 允许委外加工的条件：产能不足、特别工序，检查单据和物流轨迹情况

7. 仓储与物流环节风险

7.1 仓储证明（含异地仓）：提供证明资料（合同、发票、付款记录）

7.2 运输单据：合同、发票、大数据车牌（运输发票备注高速车牌）、付款水单

7.3 国内陆运（会函调）：高速车牌与大数据比对

7.4 深港运输（会函调）：载货清单车牌与海关系统比对

7.5 目的地消费国海运：提供海运提单

7.6 报关（一票一委托）：委托报关协议、发票、付款水单

7.7 物流轨迹风险

7.7.1 原材料与工厂之间物流轨迹

7.7.2 异地仓库与工厂之间轨迹

7.7.3 成品发货至香港仓、离岸港口之间轨迹

7.8 拼车通关风险

7.8.1 数量毛重净重：载货清单与海关系统是否一致

8. 销售与出货环节风险

8.1 销售订单的时间逻辑：是否按订单生产

8.2 报关价与市场价比对：是否出现异常价格

8.3 销售环节单据完整性/一致性检查（销售订单、形式发票、装箱单、海运提单、载货清单、报关单、海关放行单等）

9.出口收汇环节风险

9.1 账期合理性：有没有异常账期

9.2 账期与实际收汇时间比对：有无长期未收汇

9.3 收汇水单一致性检查：有无存在付款方与客户不是同一家公司的情况

9.4 收汇水单完整性检查：有无应收应付对冲

9.5 收汇水单与报关单比对：有无勾稽辑关系

10、基本面风险

10.1 法人：是否挂名，是否实际参与企业生产经营

10.2 管理架构：是否清晰，有无实际控制人

10.3 注册地址与实际经营地址：是否一致，是否一地多址等