“四大”多年来稳坐行业翘首

2022年是中外合作会计师事务所本土化改制第十年，又恰逢中美资本市场跨境审计监管合作磋商的关键之年。这让四大会计师事务所国际网络在中国的成员所普华永道中天、德勤华永、安永华明和毕马威华振（下称“四大”），处境微妙。

在9月20日中国注册会计师协会（下称“中注协”）发布的《2021年度会计师事务所综合评价百家排名信息》（下称 《综合排名信息》）中，排名靠前的“四大”在满分1000分中均取得900分以上的成绩，天健、立信、大华、容诚、天职国际、信永中和这六家本土会计师事务所紧随“四大”之后，得分进入前十。

“四大”从上世纪80年代在中国设立顾问处，到1992年借着中外合作会计师事务所切入中国资本市场，再到2012年本土化改制为特殊普通合伙，多年来“四大”都以国际知名度高，内控程序严格，与本土会计师事务所拉开距离，稳坐行业翘首。

从《综合排名信息》 看，“四大”包揽了金融业的审计，尤其是上市银行的审计，这是它们十几年来稳定的收入来源。与此同时，依托于国际网络，“四大”2021年合计参与了约170家在美上市的中概股审计中的150家，本土所难以望其项背。

“四大”不再耀眼？

从过往案例看，“四大”在公司审计中基本能够坚持专业与独立的原则和底线，对中国以往的金融和国企改革，作出了相当的贡献。“四大”的外审，为中国公司到境外发行上市、获得国际投资者认可、引入外资，也起到了有效的背书。

斗转星移，“四大”昔日的光环似乎不再那么耀眼。随着近年来经济周期和国际国内环境的变化，“四大”审计的一些大型金融机构、民企龙头也频频出现了业绩爆雷甚至走向重整，对“四大”的质疑也随之而来。

另一方面，以立信为首的本土事务所发展势头猛烈，开始抢夺金融审计的蛋糕，要求给予本士所更多市场机会的声势不小，行业竞争日益白热化。

8月26日晚，中国证监会、财政部正式宣布与美国公众公司会计监督委员会 (PCAOB)签署审计监管合作协议，明确将启动相关合作。9月16日，PCAOB的工作人员抵达香港，开始了为期8到10周的检查工作。

普华永道香港所罗兵咸永道和华马威华振是首批接受检查的会计师事务所；另据外媒报道，由两家事务所签字盖章的阿里巴巴、百胜中国、中国南方航空公司和万国数据控股的审计工作文件被选定等待检查。

因身份争议丢失大量VIP客户？

在中美双方监管机构就审计底稿监管合作进行漫长博弈期间，不少没有在美上市需求、国际业务较少的国有企业与金融机构，悄然将目光转向了土生士长的本士所。

2022年6月27日，三大政策性银行之一的中国农业发展银行（下称“农发行”） 在官网发布了2021年年报；这份年报由立信审计，井出具标准无保留意见的审计报告。在此之前，农发行多年的审计合作机构均为普华永道中天。普华永道中天在2018年10月挫败德勤华永和毕马威华振，以4486万元的审计费中标成为农发行2018年至2022年的审计师。

根据公开信息可查到，2022年2月农发行曾发布新的2021-2023年财务审计机构招标。招标要求有所变更，包括要能够保守被审计金融企业的商业秘密，维护国家金融信息安全，近三年内不存在因违法违规行为被财政部、 省级财政部门给子行政处罚，包括没收所得、罚款哲停执行部分或全部业务、吊销有关执业许可证和撒销会计师事务所等行政处罚等。

随后3月，农发行在官网披露变更会计师事务所为立信。然而，根据 《综合排名信息》，立信及其注册会计师在2019年至2021年间总计受到七次处理处罚，其中包括立信会计师事务所在2020年受到一次广东证监局的行政处罚。以此标准看，立信的中标或存在一定瑕疵。

农发行是第三家将“四大”更换为本土大所的政策性银行。中国进出口银行近年来的年报审计机构，一直更倾向于选择本士所，例如天职、致同、信永中和等；国家开发银行将2020年年报审计机构由安永华明首度更换为立信，而国家开发银行自1998年成立以来一直选择“四大”作为审计机构，被认为是自我严格要求、严肃审计纪律的典范。

除了国有银行，部分城商行也将“四大”更换。2022年5月，江西银行与盛京银行均在公告中称，根据“金融企业连续聘用同一会计师事务所年限不超过八年”的规定，此前担任这两家银行审计师的毕马威会计师事务所和毕马威华振会计师事务所需退任，分别由香港立信德豪及立信、国富浩华（香港港）担任这两家银行2022年度境外及境内审计机构。

“四大”并不是外国所

在很多人的印象中，“四大”就是国际会计师事务所，所谓“国际”，其实就是外国的事务所。其实，“四大”完全是本土化、一体化的会计师事务所。

“四大”因加入了国际四大会计师事务所的全球网络，即普华永道 (PWC)、德勤 （DTT)、毕马威 （KPMG)、安永（EY） 的国际网络，双方的关系常常被当作是母子公司，但实际情況并非如此。

毕马威首席合伙人邹俊称：“第一，它们跟我们没有股权关系；第二，它们不决定我们的职位、薪酬或分红；第三，我们的合伙人和员工在中国开展业务，需要返守中国的法律法规和监管机构的要求”。

多位“四大”人士均指出，四大会计师事务所全球网络的主要功能在手为成员事务所提供标准和工具。“一方面是专业标准，比如全球统一的审计方法论、统一开发的审计工作软件等；另一方面是管理标准，比如质控规定。

“四大”应对高审计难度的项目，一方面是依靠专业知识和人才储备；另一方面则来自依托全球网络的厂审计能力。尽管“四大”的全球网络引来了不少误解，但在中美博弈的大环境下，金融证劵客户开始更换“四大”作为审计机构已经成为事实。

2022年是中外合作会计师事务所本土化改制第十年，又恰逢中美资本市场跨境审计监管合作磋商的关键之年。这让四大会计师事务（普华永道中天、德勤华永、安永华明和毕马威华振）处境微妙，被误判为是外国的审计机构，导致不少金融机构开始用本土会计师事务所替换“四大”作为审计机构。